REGLAMENTACION DEL IRAE. REFORMA TRIBUTARIA LEY Nº 18.083




Promulgación: 26/04/2007
Publicación: 04/05/2007
  • Registro Nacional de Leyes y Decretos:
  •    Tomo: 1
  •    Semestre: 1
  •    Año: 2007
  •    Página: 709
Reglamentario/a de: Ley Nº 18.083 de 27/12/2006 artículo 3.
VISTO: la Ley Nº 18.083, de 27 de diciembre de 2006, que establece un 
nuevo sistema tributario.

RESULTANDO: que la referida disposición establece dentro del elenco de 
nuevos tributos al Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.

CONSIDERANDO: necesario dictar un decreto orgánico que contenga aquellas 
disposiciones necesarias para la aplicación del tributo.

ATENTO: a lo expuesto y a lo dispuesto por el artículo 168º de la 
Constitución de la República.

                      EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

                                 DECRETA:

                          

IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS
CAPITULO I - SUJETOS PASIVOS

Artículo 1

 Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos:

1.  Las entidades mencionadas en el literal A) del artículo 3º del
    Título que se reglamenta. A tales efectos no configurarán 
    establecimiento permanente las entidades no residentes que obtengan 
    exclusivamente rentas puras de capital, aún cuando la totalidad de 
    su activo esté radicado en la República, sin perjuicio de lo 
    dispuesto en el artículo 4º del mismo Título. (*)
2.  Las sociedades con o sin personería y las personas físicas no 
    incluidas en el numeral anterior, que sean titulares de empresas.
    Se entiende por empresa toda unidad productiva que combina capital
    y trabajo para producir un resultado económico a través de la 
    circulación de bienes o de la prestación de servicios. A estos 
    efectos se considera que el capital y el trabajo utilizados
    pueden ser propios o ajenos.

    Las entidades exoneradas de impuestos, incluso los organismos 
    estatales o paraestatales comprendidos en la definición de este 
    apartado, son consideradas sujetos pasivos del impuesto en
    calidad de responsables.

    Quienes desarrollen actividades exclusivamente agropecuarias, no
    se consideran incluidas en este numeral.

3.  Las sociedades con o sin personería jurídica y las personas 
    físicas, no incluidas en los numerales precedentes, que 
    desarrollen actividades agropecuarias y opten por liquidar el 
    impuesto que se reglamenta o resulten incluidas preceptivamente, 
    de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 8º y 9º de este 
    Decreto.

4.  Quienes obtengan rentas asimiladas a empresariales, de acuerdo a 
    lo dispuesto en el artículo 5º de este Decreto.

5.  Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas
    de las Personas Físicas y opten por liquidar el impuesto que se 
    reglamenta o resulten incluidos preceptivamente, de acuerdo a lo 
    dispuesto en los artículos 6º y 7º de este Decreto.

6.  Las asociaciones y fundaciones por las actividades gravadas a las
    que se refiere el artículo 5º del Título 3 del Texto Ordenado 
    1996.

7.  Los grupos de interés económico.

8. Las sociedades por acciones simplificadas. (*)

(*)Notas:
Numeral 1º) redacción dada por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 
1.
Numeral 8º) agregado/s por: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 18.
Ver en esta norma, artículos: 2 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 1.

Artículo 2

 Bancas de quiniela.- Los resultados derivados de la explotación de la 
quiniela serán computados por las Bancas de Cubierta Colectiva.

Quienes integren las citadas Bancas y desarrollen otras actividades 
determinarán su situación fiscal por esas actividades con independencia
de su participación en aquéllas. (*)

                               

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículos: 64 - TER y 183 (vigencia).

Artículo 2-BIS

  Residentes. Personas físicas.- Para determinar el período de permanencia en territorio uruguayo de las personas físicas, se considerarán todos los
días en que se registre presencia física efectiva en el país, cualquiera sea la hora de entrada o salida del mismo. No se computarán los días en que las personas se encuentren como pasajeros en tránsito en Uruguay, en 
el curso de un viaje entre terceros países.

  Las ausencias del territorio uruguayo serán consideradas esporádicas en
la medida que no excedan los treinta días corridos, salvo que el   contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. La residencia 
fiscal en otro país, se acreditará exclusivamente mediante certificado  
de residencia emitido por la autoridad fiscal competente del correspondiente Estado.

  Se entenderá que una persona radica en territorio nacional el núcleo
principal o la base de sus actividades, cuando genere en el país rentas de
mayor volumen que en cualquier otro país. No obstante, no configurará la
existencia del núcleo principal de sus intereses económicos ni la base de
sus actividades, por la obtención exclusivamente de rentas puras de
capital, aún cuando la totalidad de su activo esté radicado en la
República, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 4 del Título 4 del
Texto Ordenado 1996. (*)

  Se presumirá que el contribuyente tiene sus intereses vitales en el  
país, cuando residan en la República su cónyuge e hijos menores de edad
que de él dependan, siempre que el cónyuge no esté separado legalmente   (artículo 154 y siguientes del Código Civil) y los hijos estén sometidos
a patria potestad. En caso que no existan hijos bastará la presencia del
cónyuge.

  La Dirección General Impositiva será la autoridad competente a efectos
de la emisión de los certificados que acrediten la residencia fiscal en
nuestro país.

(*)Notas:
Inciso 3º) redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 
25.
Ver vigencia: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 27 - BIS.
Agregado/s por: Decreto Nº 530/009 de 23/11/2009 artículo 1.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 530/009 de 23/11/2009 artículo 1.

Artículo 2-TER

  Residentes. Personas jurídicas. Las personas jurídicas del exterior y demás entidades no constituidas de acuerdo a las leyes nacionales, que establezcan su domicilio en el país, se considerarán residentes en territorio nacional desde la culminación de los trámites formales que dispongan las normas legales y reglamentarias vigentes.

  Asimismo se considerará que las personas jurídicas y demás entidades   constituidas de acuerdo a las leyes nacionales han dejado de ser residentes en territorio nacional, cuando carezcan de cualquier clase de   domicilio en el país y hayan culminado la totalidad de los trámites   legales y reglamentarios correspondientes a la transferencia del   domicilio al extranjero. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 530/009 de 23/11/2009 artículo 2.

CAPITULO II - RENTAS COMPRENDIDAS

Artículo 3

 Rentas gravadas.- Constituirán rentas gravadas las siguientes rentas de
fuente uruguaya:
1)     Para los contribuyentes del numeral 1 del artículo 1º, la 
       totalidad de las rentas, salvo las que estén expresamente 
       exoneradas.
2)     Para los contribuyentes del numeral 2 del artículo 1º, la 
       totalidad de las rentas empresariales.
3)     Para los contribuyentes del numeral 3 del artículo 1º, la 
       totalidad de las rentas agropecuarias.
4)     Para los contribuyentes del numeral 4 del artículo 1º, la
       totalidad de las rentas asimiladas a empresariales.
5)     Para los contribuyentes del numeral 5 del artículo 1º, las 
       rentas por las cuales hayan ejercido la opción, así como aquellas
       derivadas de servicios personales que hubieran sido incluidas 
       preceptivamente.
6)     Para los contribuyentes incluidos en el numeral 6 del artículo
       1º, la totalidad de las rentas empresariales y agropecuarias que 
       no estén directamente relacionadas con los fines específicos de
       las entidades que han motivado su inclusión en el régimen de 
       exenciones.
7)     Para los contribuyentes incluidos en el numeral 7 del artículo 
       1º, la totalidad de las rentas empresariales y agropecuarias.

8)     Para los contribuyentes del numeral 8 del artículo 1°, la
       totalidad de las rentas, salvo las que estén expresamente
      exoneradas. (*)

Cuando las actividades referidas en el presente artículo coexistieran
con otras no comprendidas por el impuesto, deberá efectuarse la 
discriminación de los resultados. (*)


(*)Notas:
Ver vigencia: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 34.
Numeral 8º) agregado/s por: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 19.
Ver en esta norma, artículos: 168 y 183 (vigencia).

Artículo 3-BIS

   Fuente uruguaya.- Estarán alcanzadas por este impuesto las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República.

   A los efectos de lo dispuesto por el inciso tercero del artículo 7º 
del Título que se reglamenta, solamente se considerarán de fuente 
uruguaya las rentas derivadas de la prestación de servicios de carácter técnico, prestados fuera de la relación de dependencia, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo.

  Cuando los referidos servicios técnicos estén sustancialmente vinculados
a la obtención de rentas no gravadas por el IRAE por parte del usuario de
los mismos, la renta de fuente uruguaya se determinará con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 66° del presente decreto. (*)

  Lo dispuesto en los incisos precedentes será de aplicación para ejercicios iniciados a partir del 1º de julio de 2007. (*)
  
  Asimismo, se considerarán de fuente uruguaya las rentas obtenidas por    los servicios de publicidad y propaganda a que refiere el inciso tercero del artículo 7° del Título que se reglamenta. Cuando dichos servicios estén sustancialmente vinculados a la obtención de rentas no gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas por parte del usuario de los mismos, la renta de fuente uruguaya se determinará de acuerdo al artículo 66 del presente decreto. 

   Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesión de uso o enajenación de derechos federativos, de imagen y similares de   deportistas inscriptos en entidades deportivas residentes, así como las originadas en actividades de mediación que deriven de las mismas, se considerarán íntegramente de fuente uruguaya. (*)

   En el caso de instrumentos financieros derivados, cuando los ingresos gravados por el impuesto que se reglamenta obtenidos por el contribuyente no superen el 10% (diez por ciento) de los ingresos totales, sin considerar los obtenidos por los referidos instrumentos, la renta de fuente uruguaya correspondiente a dichos instrumentos será del 5% (cinco por ciento) del monto que resulte de compensar las ganancias con las pérdidas que cumplan las condiciones establecidas en el último inciso del artículo 21 del Título que se reglamenta, siempre que el monto compensado resulte positivo. En caso que la referida compensación resulte negativa, corresponderá aplicar la misma relación. (*)

   Se considerarán íntegramente de fuente uruguaya las rentas correspondientes a la transmisión de acciones y otras participaciones patrimoniales de entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, así como la constitución o cesión del usufructo relativo a las mismas, en las que más del 50% (cincuenta por ciento) de su activo valuado de acuerdo a las normas del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, se integre, directa o indirectamente, por bienes situados en la República.  (*)

(*)Notas:
Inciso 3º) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 artículo 
1.
Agregado/s por: Decreto Nº 486/009 de 19/10/2009 artículo 1.
Inciso 7º) agregado/s por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017 artículo 1.
Inciso 8º) agregado/s por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 1.
Incisos 5º) y 6º) agregado/s por: Decreto Nº 279/016 de 12/09/2016 
artículo 6.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 486/009 de 19/10/2009 artículo 1.

Artículo 3-TER

   Países, jurisdicciones o regímenes especiales de baja o nula
   tributación.- A los efectos de lo dispuesto en el inciso primero del
   artículo 95 bis del Titulo 4, y en los artículos 7° ter del Título 7,
   17 del Título 8, 56 del Título 14 y 7° del Título 19, del Texto
   Ordenado 1996, se consideran países, jurisdicciones o regímenes de
   baja o nula tributación, a los que verifiquen las siguientes
   condiciones:

   I) sometan las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes
      situados o derechos utilizados económicamente en la República, a una
      tributación efectiva a la renta inferior a la tasa del 12% (doce por
      ciento); y
   II)no se encuentre vigente un acuerdo de intercambio de información o 
      un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de 
      intercambio de información con la República o, encontrándose 
      vigente, no resulte íntegramente aplicable a todos los impuestos 
      cubiertos por el acuerdo o convenio.

      Asimismo estarán comprendidos en el presente numeral aquellos países 
      o jurisdicciones que no cumplan efectivamente con el intercambio de  
      información.

   Encomiéndase a la Dirección General Impositiva la elaboración de una
   lista de países, jurisdicciones y regímenes especiales que cumplan las
   referidas condiciones. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 40/017 de 13/02/2017 artículo 1.
Referencias al artículo

Artículo 4

 Rentas agropecuarias.- Constituyen rentas comprendidas:

a)     Las derivadas de la explotación agropecuaria.

b)     Las resultantes de la enajenación de bienes del activo fijo 
       afectados a la explotación agropecuaria.

c)     Las obtenidas por la utilización de bienes o prestación de 
       servicios, directa o indirectamente derivados de la explotación 
       agropecuaria.

d)     Las obtenidas bajo forma de aparcería, pastoreo, medianería y 
       similares.

e)     Las provenientes de instrumentos financieros derivados vinculados 
       a la actividad agropecuaria. (*)

A tales efectos se entiende por explotación agropecuaria la destinada a
obtener productos primarios, vegetales o animales, tales como cría o 
engorde de ganado, producción de lanas, cerdas, cueros y leche, 
producción agrícola, frutícola y hortícola, floricultura, y avicultura,
apicultura y cunicultura.

En consecuencia, se excluyen las actividades de manipulación o 
transformación que importen un proceso industrial, excepto cuando sean 
necesarios para la conservación de los bienes primarios.

La explotación de bosques comprende las actividades a que refieren los 
artículos 74º y 75º del Título que se reglamenta. (*)

(*)Notas:
Literal e) agregado/s por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 9, 168 y 183 (vigencia).

Artículo 5

 Rentas asimiladas a empresariales.- A los efectos dispuestos por el 
literal B del artículo 4º del Título que se reglamenta, se entenderá que
las enajenaciones o promesas de venta realizadas en el mismo acto al 
mismo adquirente o promitente comprador, constituyen una sola venta.

Las disposiciones de este artículo no regirán para los contribuyentes que
realicen la venta de inmuebles que integraban su activo comercial, 
industrial o agropecuario, para los cuales se aplicarán las normas 
generales del impuesto que se reglamenta. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 6

 Rentas comprendidas en el IRPF. Opción.- Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas podrán optar por liquidar dichas rentas como comprendidas en el impuesto que se reglamenta. A tales efectos no se considerarán las rentas obtenidas en relación de dependencia. (*)

La opción podrá ser ejercida para las rentas de la Categoría I del 
Título 7 del Texto Ordenado 1996, con excepción de las originadas en
dividendos o utilidades de entidades residentes, y de los rendimientos a
que refiere el numeral 2 del artículo 3° del referido Título; y para las
de la Categoría II del mismo Título, con excepción de las excluidas en el
inciso anterior, o para ambas en conjunto. (*)

Para hacer uso de la opción se deberá dar cuenta a la Dirección General 
Impositiva dentro de los tres meses del inicio de actividades que
generen rentas comprendidas en el IRPF. (*)

Una vez ejercida la opción, deberá continuarse liquidando este impuesto 
por al menos tres ejercicios.

La opción regulada en el presente artículo podrá ser ejercida, en las 
mismas condiciones, por entidades que atribuyen rentas, de acuerdo a lo 
dispuesto en el artículo 7º del Título 7. (*)

(*)Notas:
Inciso 3º) redacción dada por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 
2.
Incisos 1º) y 2º) redacción dada por: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 
artículo 26.
Ver vigencia: Decreto Nº 510/011 de 30/12/2011 artículo 27 - BIS.
Inciso 2º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 208/007 de 
18/06/2007 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 64, 168 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 2, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 6.
Referencias al artículo

Artículo 7

 Rentas comprendidas en el IRPF. Inclusión preceptiva.- Los 
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas deberán
comparar el monto de las rentas que obtengan en el ejercicio derivadas de
la prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia
con el que resulte de convertir a moneda nacional UI 4.000.000 (cuatro
millones de unidades indexadas) a la cotización de cierre del ejercicio.

Cuando el monto de las rentas referidas supere el antedicho límite,
deberá liquidarse obligatoriamente el impuesto que se reglamenta a
partir del primer mes del ejercicio siguiente. (*)

Las retenciones de que sean objeto los contribuyentes del IRPF por las
rentas a que aluden este artículo y el anterior, serán aplicables a los
contribuyentes que queden incluidos en el IRAE en virtud de la
inclusión preceptiva o del ejercicio de la opción a que refieren dichos 
artículos. (*)

(*)Notas:
Inciso final agregado/s por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 3.
Ver en esta norma, artículos: 64, 169 y 183 (vigencia).
Referencias al artículo

Artículo 8

 Rentas agropecuarias. Opción.- Los contribuyentes que obtengan rentas 
comprendidas en el numeral 2 del literal B del artículo 3 del Título que
se reglamenta, podrán optar por liquidar este impuesto o dar carácter 
definitivo al Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios.

Una vez ejercida la opción de liquidar el Impuesto a las Rentas de las 
Actividades Económicas, deberá continuarse liquidando este impuesto por 
al menos tres ejercicios.

La opción por dar carácter definitivo al impuesto a la Enajenación de 
Bienes Agropecuarios se considerará ejercida por el solo hecho de no 
presentar la declaración jurada del Impuesto a las Rentas de las 
Actividades Económicas. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículos: 9, 64 y 183 (vigencia).

Artículo 9

 Rentas agropecuarias. Inclusión preceptiva.- Deberán tributar 
preceptivamente este impuesto:

a)     Los sujetos referidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7 del literal
       A del artículo 3 del Título que se reglamenta.

b)     Los restantes contribuyentes del referido literal A y los 
       contribuyentes que obtengan rentas comprendidas en el numeral 2
       del literal B del artículo 3 del mismo Título; cuando el monto de 
       los ingresos que generan rentas agropecuarias comprendidas en el 
       literal a) del artículo 4º supere las UI 2.000.000 (dos millones 
       de unidades indexadas). A tales efectos se tomará la cotización de
       la unidad indexada vigente al cierre de ejercicio.

c)     Los contribuyentes mencionados en el literal anterior que realicen
       su explotación en predios cuya superficie al inicio del ejercicio 
       exceda el equivalente a las 1.500 Hás. (mil quinientas hectáreas) 
       de Indice Coneat 100. Este límite se reducirá a 1.250 Hás. (mil 
       doscientas cincuenta hectáreas) para los ejercicios iniciados a 
       partir del 1º de Julio de 2009.

d)     Las empresas que realicen a la vez actividades agropecuarias e 
       industriales, cuando el producto total o parcial de la actividad 
       agropecuaria constituya insumo de la industrial, siempre que los 
       ingresos de la actividad industrial superen el 75% (setenta y
       cinco por ciento) del total de ingresos.

       Los contribuyentes que desarrollen a la vez actividades   
       agropecuarias e industriales y no estén obligados a liquidar 
       preceptivamente este impuesto:

1.     Deberán liquidar obligatoriamente el IRAE por las rentas 
       derivadas de las actividades agropecuarias e industriales, cuando 
       el producto total o parcial de la actividad agropecuaria
       constituya insumo de la industrial.

2.     Podrán optar por tributar dicho impuesto o el IMEBA por las 
       restantes actividades agropecuarias.

En los ejercicios iniciados entre el 1º de julio de 2007 y el 30 de 
junio de 2008 los contribuyentes podrán ejercer la opción dispuesta en 
el artículo precedente en todos los casos, salvo que verifiquen las 
hipótesis establecidas en los literales a) y c).

Asimismo podrán hacer uso de la opción en el primer ejercicio los 
contribuyentes que inicien actividades agropecuarias, en tanto no se 
encuentren incluidos en los antedichos literales.

A los efectos de la inclusión preceptiva a que refieren los literales
b) y d) se considerarán los ingresos del ejercicio inmediato anterior. 
Los restantes literales implicarán la liquidación obligatoria de IRAE 
en el propio ejercicio. (*)

                              

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículos: 169 y 183 (vigencia).
Referencias al artículo

CAPITULO III - AJUSTE DE RESULTADOS
SECCION I - DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL

Artículo 10

 Resultados fiscales.- Los resultados contables se ajustarán de acuerdo 
a las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas, 
adicionando o deduciendo, según corresponda, los gastos y las ganancias 
computadas o no en la contabilidad. Dichos ajustes se efectuarán en los 
formularios oficiales, sin perjuicio de la obligación de ajustar las 
registraciones contables a las disposiciones en vigencia. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 11

 Métodos para determinar rentas y gastos del ejercicio.- Se considerarán
rentas y gastos del ejercicio los devengados en su transcurso.

Cuando surjan diferencias provenientes de ajustes de liquidaciones 
tributarias, incluso de aportes de previsión social, y en general, 
cuando los derechos u obligaciones del contribuyente se modifiquen como 
consecuencia de resoluciones administrativas o jurisdiccionales, las 
mismas se computarán en el balance impositivo correspondiente al 
ejercicio en cuyo transcurso el órgano competente y por resolución firme,
notifica el monto de un adeudo o un crédito. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 12

 Resultados anteriores.- No se computarán como gastos las pérdidas 
producidas en ejercicios anteriores, ni constituirán rentas los importes
retirados de reservas creadas en ejercicios anteriores y utilizadas para 
aumentar utilidades o disminuir pérdidas del ejercicio. (*)


(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

SECCION II - RENTA BRUTA

Artículo 13

 Utilidades por venta a plazos.- En los casos de ventas de inmuebles 
pagaderos a plazos por el régimen previsto en la Ley Nº 8.733 de 17 de 
junio de 1931 y modificativas, se determinarán las utilidades a vencer 
por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del bien 
vendido. Anualmente, se liquidará la parte de las utilidades a vencer
que corresponda en función de las cuotas contratadas, y las vencidas. Se 
incluirán en los resultados, además, los intereses de financiación y las
revaluaciones si se hubieran convenido. La Dirección General Impositiva 
podrá autorizar otros sistemas de determinación de resultados cuando las
circunstancias lo justifiquen. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 14

 Distribución de utilidades en especie o adjudicación de bienes en pago.-
Cuando se distribuyan utilidades mediante la entrega de bienes cuya 
enajenación hubiera dado lugar a resultados computables, la diferencia
entre el precio de venta en plaza de dichos bienes y su valor fiscal a 
la fecha de distribución, constituirá beneficio gravado para el impuesto 
que se reglamenta.

Igual tratamiento se dispensará a los bienes adjudicados o dados en pago 
a los socios o accionistas, y a los retirados por los titulares y 
accionistas de la empresa, sus familiares o terceros. 

La renta bruta correspondiente a las transferencias de bienes inmuebles realizadas a los fideicomitentes en cumplimiento de contratos de fideicomisos de construcción al costo, se determinará como la diferencia entre los aportes oportunamente pactados con los fideicomitentes y el valor fiscal de los bienes inmuebles transferidos. (*)

A tales efectos, se entenderá por fideicomisos de construcción al costo, aquellos que cumplan conjuntamente las siguientes condiciones:

     a)     Tengan por objeto la construcción de bienes inmuebles
            destinados a ser transferidos a los fideicomitentes en
            cumplimiento del contrato de fideicomiso.
     b)     En virtud del referido contrato, los fideicomitentes se
            obliguen a realizar aportes equivalentes a los costos
            incurridos por el fideicomiso para la consecución de su
            objeto. El monto de los referidos aportes deberá estar
            establecido en el contrato de fideicomiso, así como la forma
            de aplicación de los ajustes que correspondan. (*)

En el caso de los fideicomitentes que aporten el terreno al fideicomiso, el valor de tales aportes será el equivalente al monto establecido en la correspondiente escritura. En ningún caso el valor considerado podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la Dirección Nacional de Catastro. (*)

(*)Notas:
Incisos 3º), 4º) y 5º) agregado/s por: Decreto Nº 27/013 de 23/01/2013 
artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).
Referencias al artículo

Artículo 15

 Resultado del ejercicio.- Las diferencias de cambio y los intereses de 
financiación constituirán resultados del ejercicio en que se devenguen.

Las integraciones, reintegros y rescates de capital en sociedades, no 
determinan resultados computables. Idéntico criterio se aplicará a las 
revaluaciones de activo fijo. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 15-BIS

   Subsidios de la Agencia Nacional de Investigación e Innovación.- Las sumas otorgadas por la Agencia Nacional de Investigación e Innovación en carácter de subsidios a los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas no constituirán renta bruta a efectos de la liquidación del tributo. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 330/016 de 13/10/2016 artículo 12.

Artículo 16

 Diferencias de cambio y ajuste de precios.- El cómputo de diferencias 
de cambio, así como los ajustes de precios en general, se iniciará desde
el momento en que se hubiera operado la tradición real o ficta de los 
bienes enajenados, o se hubiera prestado el servicio, salvo norma 
expresa en contrario. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 17

   Resultados de operaciones en moneda extranjera. Los resultados del ejercicio provenientes de diferencias de cambio se determinarán por revaluación anual de saldos y por el cómputo de las diferencias que correspondan a pagos, cobros o permutaciones ocurridos en el transcurso del ejercicio.
   No se computarán diferencias de cambio provenientes de la    transformación de deudas a otra moneda extranjera que la originariamente estipulada. Tampoco se admitirán los ajustes por diferencias de cambio provenientes de saldos de aportes y retiros de capital, colocaciones y en general de cualquier operación financiera, efectuadas entre las entidades a que refiere el artículo 63° Bis del presente decreto. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 1.
Ver vigencia: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 12.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 17.

Artículo 18

   Transferencias.- El resultado de las operaciones que importen 
modificaciones en la titularidad de una empresa se determinará por 
diferencia entre el precio de la operación y el valor fiscal del 
patrimonio transferido. 

   Cuando una entidad adjudicataria de un contrato en el marco de los 
Proyectos de Participación Público Privada, propietaria de acciones y demás participaciones patrimoniales en las sociedades de objeto exclusivo creadas preceptivamente a tales efectos, le enajene tales participaciones a otra entidad cuyos beneficiarios finales sean los mismos que de los de la entidad enajenante, se considerará como valor de mercado de las participaciones enajenadas el valor fiscal de las mismas, salvo en el 
caso en que el precio que fijen las partes sea mayor al referido valor.

   Lo dispuesto en el inciso anterior será de aplicación cuando se verifiquen simultáneamente las siguientes condiciones:
   a)   la transferencia haya sido aprobada previamente por la autoridad
        estatal otorgante;
   b)   las participaciones patrimoniales se transfieran dentro del
        plazo de construcción previsto en el contrato de Participación
        Público Privada;(*)
   c)   la participación porcentual de los beneficiarios finales en el
        patrimonio de la entidad enajenante sea igual al de la entidad
        adquirente. A tales efectos deberá cumplirse previamente a la
        transferencia, con los requisitos de registro de los
        beneficiarios finales a que refiere el Capítulo II de la Ley N°
        19.484 de 5 de enero de 2017. (*)

(*)Notas:
Inciso 3º), literal b) redacción dada por: Decreto Nº 433/018 de 
28/12/2018 artículo 1.
Incisos 2º) y 3º) agregado/s por: Decreto Nº 35/018 de 19/02/2018 artículo 
1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 35/018 de 19/02/2018 artículo 1.

Artículo 18-BIS

    Conversión de empresas unipersonales en sociedades por acciones simplificadas. - Las empresas unipersonales que transfieran su giro a título universal en ocasión de convertirse en sociedades por acciones simplificadas, podrán optar por no computar el valor llave correspondiente, siempre que dichas conversiones se realicen sin el propósito de producir un resultado económico.

     Se considerará que dichas conversiones son realizadas sin el propósito de producir un resultado económico, siempre que no se realicen
transferencias de acciones durante el transcurso de un lapso no inferior 
a 2 (dos) años contados desde la fecha del contrato correspondiente. A tales efectos, no se considerarán transferencias de acciones cuando se realicen por el modo sucesión o por partición del condominio sucesorio, o por la disolución de la sociedad conyugal o su partición.

   Cuando se haya ejercido la opción a que refiere el inciso primero y se
verifique el incumplimiento de la condición dispuesta en el inciso    segundo, la transferencia tendrá el tratamiento tributario   correspondiente al régimen general. En caso que por aplicación de dicho régimen corresponda liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) por el valor 
llave que se determine, dichos tributos deberán abonarse actualizados por
la evolución de la Unidad Indexada entre la fecha de su acaecimiento y la de la configuración del incumplimiento. (*)

(*)Notas:
Ver vigencia: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 34.
Agregado/s por: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 20.

Artículo 18-TER

   Reestructuras societarias. - Las sociedades que resuelvan fusionarse o escindirse como consecuencia de un proceso de reestructura societaria, podrán optar por no computar el valor llave correspondiente, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
   a) que los propietarios finales de las sociedades que participen en las
      fusiones y escisiones sean íntegramente los mismos, manteniendo sus
      proporciones patrimoniales y que no se modifiquen las mismas por un
      lapso no inferior a 2 (dos) años contados desde la fecha del 
      contrato definitivo correspondiente. A tales efectos, no se 
      considerarán  transferencias de participaciones patrimoniales cuando 
      se realicen por modo sucesión o por partición del condominio 
      sucesorio, o de la disolución de la sociedad conyugal o su  
      partición,
   b) que se haya incluido en la declaración jurada presentada ante el 
      Banco Central del Uruguay la información relativa a la totalidad de 
      la cadena de propiedad, identificando a todos los propietarios 
      finales, y
   c) que mantengan el o los giros de las sociedades antecesoras durante 
      el lapso referido en el apartado a).

   A los efectos del presente artículo, se entenderá por propietarios finales:

     I. las personas físicas que cumplan con las condiciones dispuestas 
        por el artículo 22 de la Ley N° 19.484, de 5 de enero de 2017, 
        aunque posean menos del 15% (quince por ciento) que dispone dicha 
        norma.

   II. las sociedades que coticen en bolsas de valores nacionales, o 
       bolsas de valores extranjeras de reconocido prestigio internacional 
       siempre que dichos títulos estén a disposición inmediata para su 
       venta o adquisición en los referidos mercados.

   Cuando se haya ejercido la opción a que refiere el inciso primero y se verifique el incumplimiento de alguna de las condiciones dispuestas, la operación de reestructura tendrá el tratamiento tributario correspondiente al régimen general. En tal caso, los tributos correspondientes deberán abonarse actualizados por la evolución de la Unidad Indexada entre la fecha de su acaecimiento y la de la configuración del incumplimiento.

   Las fusiones y escisiones comprendidas en el presente artículo son aquellas reguladas por la Ley N° 16.060, de 4 de setiembre de 1989. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 76/020 de 28/02/2020 artículo 1.

Artículo 19

 Participación en otras empresas.- Los resultados que los contribuyentes
obtengan en otras empresas en las cuales participan serán computados 
para liquidar el tributo. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 20

   Intereses fictos.-

   A los efectos del literal l del artículo 17 del Título que se reglamenta, se tomará la tasa media anual efectiva del mercado para grandes y medianas empresas, de operaciones corrientes de crédito bancario en moneda nacional no reajustable o en dólares que corresponda de acuerdo al plazo del préstamo o colocación, publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior al comienzo del ejercicio.

   Para ejercicios iniciados a partir del 1° de mayo de 2019, la tasa a que refiere el inciso anterior será la que resulte de la suma del 70% (setenta por ciento) de la tasa media anual efectiva del mercado correspondiente a grandes empresas y el 30% (treinta por ciento) de la correspondiente a medianas empresas, para operaciones corrientes de crédito bancario, en moneda nacional no reajustable o en dólares, que corresponda de acuerdo al plazo del préstamo o colocación, publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior al comienzo del ejercicio. (*)

Dichas tasas se aplicarán al importe del préstamo o colocación en moneda
nacional, o en dólares americanos, o su equivalente en otras monedas a 
la cotización del mercado interbancario comprador billete del ejercicio.
Si los préstamos fueran en bienes distintos de las monedas, se 
calcularán sobre el valor en plaza de dichos bienes al cierre del 
ejercicio a la tasa aplicable a los préstamos en dólares americanos.

Cuando el interés real devengado fuera superior al ficto, no se 
computará este último.

Lo previsto en el inciso primero no será de aplicación cuando el deudor
del préstamo o de la colocación liquide el impuesto que se reglamenta, 
en cuyo caso se aplicará la tasa real.

Se excluirán del cálculo de intereses fictos:

a)     Los préstamos que realicen las instituciones comprendidas en el
       Decreto Ley Nº 15.322 de 17 de setiembre de 1982, salvo en los 
       préstamos al personal que se regirán por el literal siguiente.

b)     Los préstamos realizados al personal o a los socios de la empresa
       por un monto que no supere el triple de la retribución real o
       ficta mensual. En el caso de que ésta sea variable, se tomará en
       cuenta el promedio del último semestre. Los intereses se 
       calcularán sobre lo que exceda al referido monto. (*)

(*)Notas:
Incisos 1º) y 2º) redacción dada por: Decreto Nº 23/020 de 27/01/2020 
artículo 2.
Inciso 1º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 445/009 de 
25/09/2009 artículo 1.
Incisos 1º) y 2º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 408/019 de 
30/12/2019 artículo 2.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 408/019 de 30/12/2019 artículo 2, Decreto Nº 445/009 de 25/09/2009 artículo 1, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 20.

Artículo 21

 Rentas de fuente uruguaya de exportaciones e importaciones.- En los
casos en que no sea aplicable el sistema de precios de transferencia 
establecido en el Capítulo VII del Título que se reglamenta, las rentas 
de fuente uruguaya derivadas de operaciones de exportación e importación,
se determinarán atendiendo a los valores FOB o CIF de las mercaderías 
exportadas o importadas. A tales efectos se procederá de conformidad con
estos principios:

a)     Las ganancias provenientes de la exportación de bienes se 
       considerarán de fuente uruguaya. La ganancia neta se establecerá, 
       deduciendo del precio de venta mayorista en el lugar de destino 
       el costo de dichos bienes, los gastos de transporte y seguro
       hasta dicho lugar, la comisión y gastos de ventas y los gastos 
       realizados en el Uruguay.

       Cuando no se fije precio o cuando el precio declarado fuera 
       inferior al precio de venta mayorista vigente en el lugar de 
       destino, se determinará la renta de fuente uruguaya, a cuyo
       efecto se tomará el precio de venta mayorista en el lugar de 
       destino como base para la determinación de la misma.

b)     Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la
       introducción de productos al Uruguay se considerarán de fuente 
       extranjera. Sin embargo cuando el precio de venta al comprador 
       del país sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de 
       origen más los gastos de transporte y seguro hasta el Uruguay, se 
       computará por el comprador la diferencia como ganancia de fuente 
       uruguaya.

En los casos en que de acuerdo con las disposiciones anteriores, deba 
aplicarse el precio mayorista vigente en el lugar de origen o de destino 
según corresponda, y éste no fuera de público o notorio conocimiento, o 
que existan dudas sobre si corresponde a igual o análogas mercaderías 
que la importada o exportada, u otra razón que dificulte la comparación,
se tomarán como base para el cálculo de las utilidades de fuente 
uruguaya los coeficientes de resultados obtenidos por empresas 
independientes que se dedican a idéntica o similar actividad.

Las disposiciones de este artículo son aplicables a las operaciones que 
se realicen entre territorio nacional no franco y zonas francas.

Los usuarios directos e indirectos de zonas francas deberán declarar 
mensualmente las operaciones referidas en el inciso primero detallando 
origen y destinatario de los bienes, precio de adquisición en origen y 
precio de venta.

La Dirección General Impositiva establecerá las condiciones y plazo de 
presentación de las referidas declaraciones. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículos: 160 y 183 (vigencia).

Artículo 22

 Bienes recibidos en pago.- Los resultados de la enajenación de dichos 
bienes se determinarán por la diferencia entre el precio de venta y el 
valor fiscal que tengan a la fecha de la enajenación. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 23

 Distribución de reservas.- Las reservas constituidas para acceder a 
beneficios fiscales no podrán ser distribuidas, salvo el caso de venta o
clausura de la empresa o cuando la distribución sea efectuada en acciones
de la misma sociedad.

En caso de distribuirse, deberá computarse su monto como renta del 
ejercicio.

La Dirección General Impositiva establecerá las normas para determinar 
si se ha procedido a la distribución de dichas reservas en casos de 
rescate de acciones u otras operaciones análogas que impliquen la 
reducción del capital. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 24

 Renta bruta de semovientes.- La renta bruta de semovientes resultará de 
deducir a las ventas el costo de las mismas. Dicho costo será igual a la
existencia inicial más las compras del ejercicio menos la existencia 
final. La existencia inicial y la final se valuarán a precios en plaza 
de fin de ejercicio en cada categoría de semovientes.(*)

                         

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 24-BIS

   Trasmisiones patrimoniales de bienes adquiridos a entidades residentes
en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien
de un régimen de baja o nula tributación - Determinación del costo
fiscal.- A efectos de determinar la renta originada en trasmisiones patrimoniales, cuya adquisición se haya exonerado por el literal T) del artículo 15 del Título 8 del Texto Ordenado 1996, el costo fiscal estará 
constituido por el valor de adquisición de las entidades referidas en dicho literal, determinado de acuerdo a lo dispuesto en el Capítulo IV 
del presente Decreto. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 3.

SECCION III - RENTA NETA

Artículo 25

 Principio general.- Sólo podrán deducirse aquellos gastos devengados en 
el ejercicio, que sean necesarios para obtener y conservar la renta 
gravada, que estén debidamente documentados y que constituyan para la 
contraparte rentas gravadas por este impuesto, por el Impuesto a las 
Rentas de las Personas Físicas, por el Impuesto a las Rentas de los No 
Residentes o por una imposición efectiva a la renta en el exterior, sin 
perjuicio de las disposiciones especiales establecidas. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículos: 26, 94 y 183 (vigencia).

Artículo 26

 Deducción proporcional.- Cuando los gastos referidos en el artículo 
anterior constituyan para la contraparte rentas gravadas por el Impuesto
a las Rentas de las Personas Físicas en la categoría I o por el Impuesto
a las Rentas de los No Residentes, el gasto deducible se determinará 
multiplicando el gasto total por el cociente entre la tasa máxima 
aplicable a las rentas de dicha categoría en el impuesto correspondiente
y la tasa fijada de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 15 del Título
4 del Texto Ordenado 1996.

A tales efectos, la tasa máxima a considerar para las rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, será del 12% (doce por ciento), salvo cuando sea de aplicación la tasa del 25% (veinticinco por ciento), en cuyo caso se considerará ésta última. (*)

En caso que los gastos constituyan para la contraparte rentas gravadas por una imposición a la renta en el exterior, la deducción será del 100% (cien por ciento) del gasto si la tasa efectiva fuera igual o superior a la fijada por el artículo 15 del citado Título. Si la tasa efectiva fuese inferior, deberá realizarse la proporción correspondiente.

Cuando la contraparte resulte gravada tanto por el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas en la Categoría I o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes como por una imposición efectiva en el exterior, se sumarán en el numerador del cociente a que refiere el inciso anterior, la referida tasa máxima del impuesto local y la tasa efectiva del impuesto del exterior. La deducción nunca podrá superar el 100% (cien por ciento) del gasto.

A los efectos dispuestos precedentemente, se presumirá que la tasa efectiva del exterior es igual a la tasa nominal, salvo que se verificara la existencia de regímenes especiales de determinación de la base imponible, exoneraciones y similares que reduzcan el impuesto resultante de la aplicación de dicha tasa nominal. La Dirección General Impositiva establecerá los requisitos de documentación y demás condiciones en que operarán las disposiciones del presente artículo.


 Los contribuyentes que pretendan aplicar las deducciones de conformidad a lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, respecto de operaciones realizadas con entidades constituidas, domiciliadas, radicadas, residentes o ubicadas en países de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, de acuerdo con la nómina que formule el Poder Ejecutivo con las ampliaciones que efectúe la Dirección General Impositiva, deberán aportar un certificado expedido por la autoridad estatal competente que justifique la tasa efectiva aplicable al caso, en función de la tasa nominal y otros elementos que pudieran reducir el impuesto resultante, tales como regímenes especiales de determinación de la base imponible, crédito fiscal y exoneraciones. Para el resto de las operaciones con entidades residentes en el exterior, la Dirección General Impositiva establecerá los medios de prueba exigibles. (*)


En aquellos casos en que las administraciones tributarias del extranjero no expidan los referidos certificados, se aceptarán certificaciones de auditorías privadas de reconocido prestigio.

En ambos casos las certificaciones deberán estar debidamente traducidas y legalizadas.

Sin perjuicio de ello, cométese a la Dirección General Impositiva a establecer listados en los que conste las tasas efectivas de las principales jurisdicciones en las que se generen los referidos gastos. El citado organismo podrá también establecer otros medios justificativos supletorios.(*)

Cuando se trate de gastos incurridos con contribuyentes de este impuesto cuyas rentas se encuentren exoneradas parcialmente en función de la determinación de un cociente, la deducción estará limitada al monto que surja de aplicar a dichos gastos el porcentaje correspondiente a la renta no exonerada, el que deberá constar en la respectiva documentación de compra. (*)

(*)Notas:
Inciso 6º) redacción dada por: Decreto Nº 244/009 de 25/05/2009 artículo 
1.
Inciso 10) agregado/s por: Decreto Nº 96/019 de 22/04/2019 artículo 1.
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 94 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 26.
Referencias al artículo

Artículo 27

 Pérdidas por caso fortuito.- Las pérdidas sufridas en los bienes de la
explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán deducibles como gastos
del ejercicio.

La deducción o la renta será la diferencia entre el valor fiscal de
dichos bienes y el valor de lo salvado más las indemnizaciones y seguros 
percibidos. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 28

 Delitos cometidos por terceros.- Se admitirán las pérdidas originadas 
por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la 
obtención de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o 
indemnización, siempre que exista denuncia penal correspondiente y otros 
elementos probatorios del daño de los cuales surja a juicio de la 
Dirección General Impositiva, la efectividad de las mismas. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 29

 Incobrabilidad.- Los créditos, cualquiera sea su naturaleza, deberán 
ser depurados eliminándose los que se consideren incobrables. Las 
pérdidas por este concepto estarán constituidas solamente por el monto de
las cuentas que en el transcurso del ejercicio se vuelvan incobrables.

     Se consideran créditos incobrables los comprendidos en alguna de
las siguientes situaciones:

a)     Auto declaratorio de la quiebra, de la liquidación judicial o del
       concurso necesario.

b)     Concesión de la moratoria provisional en los concordatos 
       preventivos, moratorios o concursos civiles voluntarios.

c)     Procesamiento del deudor por el delito de insolvencia 
       fraudulenta.

d)     Pago con cheque librado por el deudor sin provisión suficiente 
       de fondos, cuando se haya realizado la correspondiente denuncia 
       penal y se haya trabado embargo por tal adeudo.

e) El transcurso de dieciocho meses contados a partir del vencimiento de 
   la obligación de pagar el adeudo. Cuando se trate de trasmisión de 
   créditos, el plazo referido se comenzará a computar desde la fecha de 
   transferencia de los mismos.

   Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, en el caso de los 
   créditos transferidos en cumplimiento de contratos de fideicomisos 
   financieros entre éstos y sus fideicomitentes, el plazo referido se 
   computará desde el vencimiento original de la citada obligación.

   Los fideicomisos financieros comprendidos en el párrafo anterior, 
   serán aquellos que verifiquen simultáneamente las siguientes 
   condiciones:

   1)   Que emitan sus valores en Bolsa de Valores habilitadas a operar
        en la República, mediante suscripción pública con la debida
        publicidad de forma de asegurar su transparencia y generalidad.
   2)   Que dichos instrumentos tengan cotización bursátil en el país.
   3)   Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación no
        sea la licitación y exista un exceso de demanda sobre el total de
        la emisión, a adjudicarla a prorrata de las solicitudes
        efectuadas. (*)

f)     Otras situaciones de análoga naturaleza a las previstas en los 
       literales anteriores, que deberán ser justificadas a juicio de 
       la Dirección General Impositiva.

Los tributos correspondientes deberán liquidarse por los acreedores a 
medida que éstos cobren los referidos créditos. Las disposiciones de los
literales c) a f) de este artículo no se aplican a los créditos 
garantizados con derechos reales, excepto en la parte no satisfecha,
luego de ejecutados los bienes afectados con dichas garantías.

Cuando en razón de la incobrabilidad el contribuyente pudiera deducir el
monto de impuestos que gravan las ventas o los servicios, las pérdidas 
computables para el tributo que se reglamenta estarán constituidas por 
la diferencia entre el monto del adeudo y el impuesto recuperado.

En los casos en que existan normas fiscales específicas sobre malos 
créditos establecidas para determinados sujetos o actividades, los 
contribuyentes podrán optar por aplicar dichas normas o las dispuestas 
en el presente artículo. (*)

(*)Notas:
Literal e) redacción dada por: Decreto Nº 9/016 de 21/01/2016 artículo 1.
Literal e) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 222/011 de 
23/06/2011 artículo 3.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 222/011 de 23/06/2011 artículo 3, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 29.

Artículo 30

 Incobrabilidad en empresas de intermediación financiera.- Las empresas 
de intermediación financiera podrán optar por aplicar las normas sobre 
castigos y previsiones por malos créditos, así como de devengamiento de 
intereses de los mismos, establecidos por el Banco Central del Uruguay o 
las correspondientes al régimen general aplicable por los demás 
contribuyentes. Idénticas normas podrán aplicar las empresas administradoras de crédito sujetas a la regulación del Banco Central del Uruguay. (*)

Las empresas, personas físicas o jurídicas, que organicen o administren 
agrupamientos, círculos cerrados o consorcios, cualesquiera sea su forma
jurídica o la operativa que realicen, cuyos adherentes aporten fondos
para ser aplicados recíproca o conjuntamente en la adquisición de 
determinados bienes o servicios, están comprendidos por el artículo 1º
del Decreto Ley Nº 15.322, de 17 de setiembre de 1982 (Intermediación 
Financiera).

Una vez adoptado un conjunto de normas sobre malos créditos, el mismo 
deberá seguirse aplicando por un mínimo de cinco ejercicios. (*)

(*)Notas:
Inciso 1º) frase final agregado/s por: Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 
artículo 4.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).
Referencias al artículo

Artículo 31

 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.- Las pérdidas fiscales de 
ejercicios anteriores que se deducen de los resultados deberán ser 
individualizadas de acuerdo al ejercicio en que se originaron.

 A tal efecto, el resultado fiscal deberá ser depurado de las pérdidas de
ejercicios anteriores que hubieran sido computadas, compensándose los 
resultados positivos con los negativos de fecha más antigua dentro de los
últimos cinco años, salvo que las pérdidas procedan de la liquidación del
Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio (IRIC) y del Impuesto a
las Rentas Agropecuarias (IRA), para las cuales el período de
compensación será de tres años. (*)

  Las pérdidas así determinadas para cada ejercicio se actualizarán por aplicación del porcentaje de variación del índice de precios al productor de productos nacionales ocurrida entre el cierre del ejercicio en que se originaron y el que se liquida. Las actualizaciones a practicarse en ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2016 se realizarán
aplicando la variación del Índice de Precios al Consumo (IPC), sobre los valores ajustados al cierre del ejercicio anterior.

  La presente deducción estará limitada al 50% (cincuenta por ciento) de la renta neta fiscal obtenida luego de realizar la totalidad de los restantes ajustes de la renta neta, con excepción del referido en los artículos 114 a 121 (Exoneración por inversiones) del presente Decreto. (*)

(*)Notas:
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 
4.
Incisos 3º) y 4º) redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 
artículo 1.
Inciso 3º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 279/016 de 
12/09/2016 artículo 7.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 279/016 de 12/09/2016 artículo 7, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 31.

Artículo 32

 Sueldos patronales.- Se admitirá deducir mensualmente como retribución 
de dueño o socios, a condición de que presten efectivos servicios, las 
remuneraciones reales o fictas por las cuales se efectúen aportes 
jubilatorios al Banco de Previsión Social. (*)

 Se podrá deducir en concepto de sueldo de cónyuge del dueño o socio las
cantidades por las que se efectúen aportes jubilatorios correspondientes
a servicios efectivamente prestados.

 En caso que los cónyuges tuvieran la calidad de socios, se aplicará a 
ambos lo dispuesto en el inciso primero de este artículo.

 Se admitirá la deducción mensual de sueldos fictos de dueño o socios, a condición de que presten efectivos servicios, cuando aquellos no se encuentren obligados de acuerdo a las disposiciones vigentes, a efectuar aportes jubilatorios al Banco de Previsión Social. La deducción por dueño o socio equivaldrá a once Bases Fictas de Contribución por cada mes del ejercicio. No tendrán derecho a esta deducción quienes obtengan rentas gravadas por IRPF en la Categoría I y opten por tributar IRAE. (*)

 Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias deducirán 
mensualmente como única retribución de dueño o socios, a condición de 
que presten efectivos servicios, hasta la suma equivalente al duodécimo 
del 20% (veinte por ciento) del mínimo no imponible individual del 
Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas para el año en que se 
inicie el ejercicio, con un máximo de tres socios. La deducción de
sueldos patronales estará condicionada al pago de aportes de previsión 
social. La remuneración ficta prevista en este inciso no será aplicable 
a los cónyuges que no tuvieran la calidad de socios.

 La deducción prevista en este artículo constituye un máximo por persona 
física. Si una misma persona tiene la calidad de dueño o socio en más de 
una empresa, la deducción por sueldos se dividirá entre los 
contribuyentes de este impuesto. (*)

 Además de los requisitos previstos en los incisos precedentes para la deducción de sueldos fictos patronales, será condición necesaria que la liquidación de este impuesto se realice por la totalidad de las rentas al amparo del artículo 47 del Título que se reglamenta.

 Para los ejercicios económicos cerrados entre el 31 de enero y el 30 de noviembre de 2017, quienes liquiden el IRAE por el régimen de contabilidad suficiente, podrán computar los sueldos fictos, según corresponda, devengados hasta el 31 de diciembre de 2016 aplicando el régimen vigente hasta esta fecha. (*)

   El tratamiento dispuesto en el presente artículo será de aplicación
para los directores o administradores de sociedades por acciones    simplificadas, en tanto tengan la calidad de accionistas de la
misma.(*)


(*)Notas:
Incisos 1º) y 4º) redacción dada por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 
artículo 5.
Inciso 9º) ver vigencia: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 34.
Inciso 9º) agregado/s por: Decreto Nº 399/019 de 23/12/2019 artículo 21.
Incisos 7º) y 8º) agregado/s por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 
2.
Ver en esta norma, artículos: 35 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 32.

Artículo 33

 Sueldos de directores.- La deducción por retribuciones a directores de 
sociedades será admitida hasta el monto por el cual se realicen aportes 
jubilatorios. Se admitirá, asimismo, la deducción del salario vacacional
de carácter obligatorio y de las remuneraciones abonadas según lo 
dispuesto por la Ley Nº 16.713, de 3 de setiembre de 1995, por las cuales
no corresponda cotizar aportes patronales jubilatorios, de acuerdo a la limitación del literal A) del artículo 14º de la citada ley. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículos: 35 y 183 (vigencia).

Artículo 34

 Retribuciones personales, excluidas las remuneraciones a dueños, socios
o directores.- Las retribuciones personales devengadas en el ejercicio 
integrarán los gastos fiscalmente admitidos en cuanto sean necesarias 
para obtener o conservar las rentas, se originen en la prestación de 
servicios y se realicen los aportes de previsión social que correspondan.

Las sociedades que abonen retribuciones personales como consecuencia de 
la distribución de utilidades, podrán deducirlas de sus resultados 
fiscales dentro de las limitaciones establecidas en el inciso anterior.

En tal caso, se computarán en el ejercicio en cuyo transcurso lo hubiera
dispuesto el órgano social competente.

No se admitirá la deducción de remuneraciones del personal por las cuales
no se efectúen aportes jubilatorios, a menos que de acuerdo al régimen 
legal vigente no corresponda realizarlos.

Las remuneraciones abonadas en concepto de pasantías laborales reguladas 
por el Decreto Nº 425/001 de 30 de octubre de 2001, serán deducibles 
íntegramente.

A efectos de demostrar la procedencia del beneficio será prueba 
suficiente la exhibición de los recibos de documentación de 
remuneraciones a que refiere el artículo 11º del Decreto mencionado. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículos: 35 y 183 (vigencia).

Artículo 35

  Condición necesaria.- Será condición necesaria para la deducción de
los gastos referidos en los artículos 32, 33 y 34, que las retribuciones
generen para la contraparte rentas gravadas para el Impuesto a las
Rentas de los No Residentes o para el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, excepto que se trate de partidas exentas en virtud de
la aplicación del mínimo no imponible correspondiente o de las
deducciones dispuestas por el inciso cuarto del citado artículo 32. (*)
  
   Asimismo estarán exceptuados del cumplimiento de la antedicha
condición, los sueldos fictos patronales a que refiere el artículo 32º,
devengados a partir del 1º de enero de 2008, por la parte que se efectúen
aportes jubilatorios. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 258/007 de 23/07/2007 artículo 1.
Inciso final agregado/s por: Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 artículo 5.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 35.

Artículo 36

 Depósitos convenidos. D. 399/995 de 3.11.1995.- Los depósitos convenidos
que realice cualquier persona física o jurídica, de acuerdo a lo 
establecido en el artículo 49º de la Ley Nº 16.713, serán deducibles de 
la renta bruta para liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades 
Económicas, siempre que los mismos no superen el 20% (veinte por ciento) 
de las asignaciones computables gravadas con aportes jubilatorios 
percibidas en el año civil inmediato anterior. La copia de los contratos 
escritos que acrediten el depósito convenido, de acuerdo al inciso 
segundo del artículo 49º de la ley mencionada, deberá ser enviada al
Banco de Previsión Social, dentro de los treinta días siguientes de su 
recepción por la Administradora. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 37

 Intereses.- Las limitaciones a la deducción de gastos dispuestas por los
artículos 19º y 20º del Título que se reglamenta, en tanto sean
necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, no serán 
aplicables a:

a)     Los intereses de depósitos realizados en instituciones de 
       intermediación financiera, comprendidas en el Decreto Ley Nº 
       15.322 de 17 de setiembre de 1982.

b)     Los intereses de préstamos realizados por organismos 
       internacionales de crédito que integre el Uruguay, y por 
       instituciones financieras estatales del exterior para la 
       financiación a largo plazo de proyectos productivos.

       Se entenderá por institución financiera estatal del exterior 
       aquella que cumpla conjuntamente las siguientes condiciones:
       1) La titularidad de su patrimonio sea mayoritariamente de
          propiedad estatal.
       2) El Estado ejerza efectivamente la dirección y control de la
           entidad.(*)

c)     Los intereses de deudas documentadas en obligaciones, debentures y
       otros títulos de deuda, siempre que en su emisión se verifiquen 
       simultáneamente las siguientes condiciones:

       1.     Que tal emisión se haya efectuado mediante suscripción 
              pública con la debida publicidad de forma de asegurar su 
              transparencia y generalidad.


       2.     Que dichos instrumentos tengan cotización bursátil.


       3.     Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación
              no sea la licitación y exista un exceso de demanda sobre el
              total de la emisión, una vez contempladas las preferencias
              admitidas por la reglamentación, a adjudicarla a prorrata 
              de las solicitudes efectuadas.

d)     Los intereses de deudas documentadas en los instrumentos a que 
       refiere el literal precedente, siempre que sean nominativos y que 
       sus tenedores sean organismos estatales o fondos de ahorro 
       previsional (Ley Nº 16.774, de 27 de setiembre de 1996).

e)     Los intereses de préstamos concedidos antes del 31 de diciembre de
       2006 a concesionarios de obras públicas, a siete años o más en 
       dólares americanos, y que financien hasta el 80% (ochenta por 
       ciento) de sus inversiones comprometidas en el contrato de 
       Concesión. En tal caso se deducirá la cifra mayor entre el límite
       establecido en el artículo 20º del Título que se reglamenta y el 
       que resulte de aplicar al monto del adeudo la tasa Libor a 12 
       meses vigente a comienzos del ejercicio más 1,5% (uno con cinco 
       por ciento).

Cuando los préstamos aludidos en el inciso anterior sean en moneda 
distinta a los dólares americanos, la tasa referida se aplicará sobre el
monto del adeudo convertido por el tipo de cambio fiscal.

Será condición necesaria para la aplicación del beneficio previsto en
este literal que las presentes condiciones más favorables se hayan 
establecido en los pliegos de condiciones de las licitaciones para la 
selección del Concesionario de Obra Pública y que exista acuerdo entre 
el Ministerio de Economía y Finanzas y el Organismo licitante, a efectos
de determinar y verter a Rentas Generales la parte del canon originado
por el beneficio fiscal establecido.

Para los ejercicios iniciados entre el 1º de julio de 2007 y el 30 de 
junio de 2008, los intereses pagados o acreditados a quienes deban 
computarlos como rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las 
Personas Físicas o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, 
podrán deducirse por el monto mayor que surja de comparar el límite 
establecido en el artículo 20º del Título que se reglamenta, y el que
resulte de la aplicación de la tasa de interés anual que abone el Banco 
de la República Oriental del Uruguay por depósitos a plazo fijo por 
semestre, vigente a comienzo del ejercicio. Para los ejercicios 
iniciados a partir del 1º de julio de 2008, se aplicará en relación con
estos intereses el régimen general previsto en el artículo 20º del 
Título que se reglamenta.

Lo dispuesto en el presente artículo no obstará a la aplicación de las 
limitaciones dispuestas en los artículos 61º y 62º. Asimismo, la 
deducción no podrá superar el 100% (cien por ciento) del gasto, en ningún
caso. (*)

Los intereses provenientes de saldos de aportes, colocaciones y en     general de cualquier operación financiera, efectuadas entre las     entidades a que refiere el artículo 63° Bis del presente decreto, no     serán deducibles en ningún caso. (*)


(*)Notas:
Ver vigencia: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 12.
Inciso final agregado/s por: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 2.
Literal b) inciso final agregado/s por: Decreto Nº 272/008 de 09/06/2008 
artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 38

 Arrendamientos.- Para los ejercicios iniciados entre el 1º de julio de 
2007 y el 30 de junio de 2008 la deducción en concepto de gastos por 
arrendamientos pagados o acreditados a quienes deban computarlos como 
rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas o
por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, en tanto sean 
necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, será la cifra 
mayor entre el límite establecido en el artículo 20º del Título que se 
reglamenta y el 25% anual del valor real al inicio del ejercicio del 
bien arrendado.

Durante el mismo período, en caso de arrendamientos rurales, la 
comparación del límite establecido en el referido artículo 20º, deberá 
ser realizada con un valor equivalente a $ 517,00 (pesos uruguayos 
quinientos diecisiete) por hectárea de índice CONEAT 100. El referido 
monto será actualizado por la variación en el Indice de Precios al 
Productor de Productos Nacionales para la Agricultura, Ganadería, Caza y 
Silvicultura, ocurrida entre el 30 de junio de 2006 y la fecha de cierre
de ejercicio.
   
A los efectos de la aplicación del límite referido en los incisos
anteriores se tomará, en caso de pastoreos, una superficie equivalente a
una hectárea de índice CONEAT 100 por cada 0.7 de unidad ganadera. Para
la aparcería, capitalización, medianería y similares, se tendrán en
cuenta los porcentajes establecidos en los respectivos contratos. La
limitación a que refiere el presente inciso solamente será aplicable
cuando el prestador del servicio se encuentre comprendido en la
exoneración dispuesta por el artículo 57 del Título 4. (*)

Fíjanse, en atención a los distintos tipos de explotaciones 
agropecuarias, las siguientes limitaciones diferenciales a las dispuestas
en los dos incisos precedentes:

1.     Explotaciones lecheras, 0,5 lts. (medio litro) de leche para 
       consumo calificada con 3,6% (tres con seis por ciento) de tenor 
       graso, por hectárea índice CONEAT 100, por día.

2.     Explotaciones arroceras, 8 (ocho) bolsas de arroz con cáscara por 
       hectárea por año.

3.     Explotaciones de granos de secano, $ 1.700 (pesos uruguayos mil 
       setecientos) por hectárea a valores del 30 de Junio de 2006, los 
       que se actualizarán de igual modo al establecido en el inciso 
       segundo del presente artículo.

Para los ejercicios iniciados a partir del 1º de julio de 2008, se 
aplicará el régimen general establecido en el artículo 20º del Título que
se reglamenta, salvo que los contratos de arrendamiento hubieran sido 
inscriptos antes del 1º de enero de 2007, en cuyo caso la mayor 
deducción a que refieren los incisos anteriores se aplicará durante la 
vigencia original del contrato. (*)

(*)Notas:
Inciso 3º) redacción dada por: Decreto Nº 281/007 de 06/08/2007 artículo 
1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 38.

Artículo 38-BIS

   Arrendamientos lecheros- Para los ejercicios iniciados a partir del 1º de julio de 2008, la deducción por concepto de gastos de arrendamientos de predios destinados a explotaciones lecheras, en tanto sean necesario para obtener y conservar rentas gravadas, será la cifra mayor entre.

   a)  El límite establecido en el artículo 20º del Título 4.

   b)  El mayor valor entre el equivalente a 0,8 litros de leche, por día
       y por hectárea CONEAT 100, valuado al precio promedio de leche al
       productor determinado por la Oficina de Programación y Política
       Agropecuaria del Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca; y el
       10% (diez por ciento) del ingreso bruto por concepto de leche."

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 778/008 de 22/12/2008 artículo 1.

Artículo 38-TER

 Arrendamientos de inmuebles con destino a explotación agropecuaria.- Para los ejercicios iniciados a partir del 1° julio de 2013, el tope de deducción por concepto de gastos de arrendamientos de predios destinados a explotación agropecuaria, con excepción de los incluidos en el artículo anterior, en tanto sean necesarios para obtener y conservar rentas gravadas, será la cifra mayor entre:

       a)     El límite establecido en el artículo 20° del Título 4 del
              Texto Ordenado de 1996.

       b)     El precio promedio por hectárea anual de arrendamientos,
              determinado por el Ministerio de Ganadería, Agricultura y
              Pesca a través de la oficina de Estadísticas Agropecuarias
              (DIEA), incrementado en un 20% (veinte por ciento), para las
              siguientes categorías:

              -     Ganadería.
              -     Agricultura de secano.
              -     Agricultura con riego.
              -     Arroz.
              -     Forestación.
              -     Agrícola / ganadero.
              -     Agrícola / lechero.
              -     Lechero / ganadero.
              -     Restantes rubros (cunicultura, horticultura,
                    viticultura, etc.).

      Los referidos valores promedio anuales serán calculados para
      ejercicios comprendidos entre el 1° de julio de cada año y el 30 de
      junio del siguiente y se comunicarán a la Dirección General
      Impositiva a efectos de su inclusión en una resolución.

      En aquellos casos en que el arrendamiento no abarque el ejercicio
      fiscal completo, el precio promedio por hectárea anual deberá
      proporcionarse al período correspondiente.

      Para aplicar el tope de deducción a que refiere este literal, será
      condición necesaria que el arrendatario informe a la Dirección
      General Impositiva los datos que identifiquen al arrendador, en las
      condiciones que ésta determine.

En caso que el precio se pague en especie, el arrendatario deberá
documentar la enajenación dando cumplimiento a las obligaciones formales
establecidas por el Decreto N° 597/988, de 21 de setiembre de 1988. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 404/013 de 16/12/2013 artículo 1.

Artículo 39

 Avales.- Para los ejercicios iniciados entre el 1º de julio de 2007 y el
30 de junio de 2008, la deducción en concepto de gastos por avales 
realizados por quienes deban computarlos como rentas gravadas por el 
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas o por el Impuesto a las 
Rentas de los No Residentes, en tanto sean necesarios para obtener y 
conservar las rentas gravadas, será la cifra mayor entre el límite 
establecido en el artículo 20º del Título que se reglamenta y, en los 
casos en que la obligación avalada sea un crédito, el monto que resulte 
de la aplicación de la tasa que fije la Dirección General Impositiva con 
el asesoramiento del Banco de la República Oriental del Uruguay, sobre el
monto del crédito utilizado.

En caso de tratarse de otro tipo de obligación avalada, la comparación 
del límite establecido en el referido artículo 20º, deberá ser realizada
con el monto que resulte de aplicar la tasa o tasas máximas establecidas
por la Dirección General Impositiva, sobre el monto de la obligación 
avalada.

Para los ejercicios iniciados a partir del 1º de julio de 2008, se 
aplicará a las deducciones por avales el régimen general establecido en 
el artículo 20º del Título que se reglamenta. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 40

 Comisiones a personas del exterior.- Para los ejercicios iniciados entre
el 1º de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008, la deducción en concepto
de comisiones pagadas o acreditadas a personas del exterior por 
exportaciones, en tanto sean necesarias para obtener y conservar las 
rentas gravadas, será la cifra mayor entre el límite establecido en el 
artículo 20º del Título que se reglamenta y el 5% (cinco por ciento) del 
valor FOB de la exportación.

Para los ejercicios iniciados a partir del 1º de julio de 2008, se 
aplicará a las deducciones por comisiones el régimen general establecido 
en el artículo 20º del Título que se reglamenta. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 41

  Gastos realizados en el extranjero. Los gastos efectuados en el exterior, realizados por entidades no residentes para obtener y conservar la renta de fuente uruguaya de un establecimiento permanente serán admitidos, siempre que sean necesarios para sus fines, y que se pruebe fehacientemente su origen y naturaleza. El mismo tratamiento tendrán los referidos gastos cuando sean efectuados por un establecimiento permanente ubicado en el exterior en favor de la casa matriz residente en territorio nacional, y entre establecimientos permanentes de una misma matriz ubicados en el exterior y en territorio nacional.

    A tales efectos se exigirá que se cumplan las mismas condiciones     formales y materiales que las exigidas para transacciones celebradas     entre partes económica y jurídicamente independientes, resultando     imprescindible para su deducción que los servicios que les dieron     origen fueran efectivamente prestados, y que su cuantificación se     fundamente en criterios técnicamente sustentables. No serán admitidos     los procedimientos de distribución establecidos por simple     adjudicación a prorrata.

    Estos gastos serán admitidos en las condiciones generales de     liquidación del impuesto, con excepción de aquellos que correspondan a     intereses y diferencias de cambio provenientes de saldos de aportes,     colocaciones y en general de cualquier de operación financiera. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 3.
Ver vigencia: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 12.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 41.

Artículo 42

   Otros gastos admitidos.- Se admitirá la deducción integra de los
gastos que se enumeran a continuación, en tanto sean necesarios para
obtener y conservar las rentas gravadas, siempre que se cuente con
documentación fehaciente:

1. Entidades Aseguradoras. Se considerarán comprendidas dentro de los 
   gastos deducibles las cantidades necesarias para integrar o mantener 
   las reservas matemáticas de las compañías de seguros, capitalización, 
   etc., destinadas a atender las obligaciones contraídas con sus 
   asegurados o tenedores de títulos. La Dirección General Impositiva 
   queda facultada para establecer por resolución la forma de cálculo de 
   las mencionadas reservas en función de concepciones técnicas 
   generalmente admitidas.

2. Los servicios de recaudación y distribución de recursos destinados al 
   régimen de ahorro individual obligatorio prestados por el Banco de 
   Previsión Social (B.P.S.) a las Administradoras de Fondos de Ahorros 
   Provisionales (A.F.A.P.).

3. Los gastos incurridos con quienes realicen explotaciones agropecuarias 
   y hayan optado por tributar IMEBA, así como los correspondientes a 
   servicios prestados a los productores por instituciones gremial 
   agropecuarias en el ámbito de su objeto.

4.  Los costos correspondientes a:

a)  Adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios cuando el
    enajenante o el prestador sea una persona de Derecho Público.   
    Asimismo, estarán incluidos en el presente literal los gastos    
    correspondientes a la obtención de los certificados de origen de 
    exportación emitidos por las entidades autorizadas por el Ministerio 
    de Economía y Finanzas. (*) 

b)  Importaciones de bienes o adquisiciones de bienes en el exterior,
    en recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios y zonas francas;
    sin perjuicio de las disposiciones específicas en materia de precios
    de transferencia y de las establecidas en los incisos finales del
    artículo 47º del Título que se reglamenta.(*)

5. Las diferencias de cambio y reajustes que constituyan para la 
   contraparte rentas exentas del Impuesto a las Rentas de las Personas 
   Físicas o del Impuesto a las Rentas de los No Residentes, de acuerdo a 
   lo dispuesto por los literales G) y H) del artículo 27º del Título 7 y 
   por los literales F) y G) del artículo 15° del Título 8.

6. Los fletes y el transporte de correspondencia realizados por compañías
   de navegación marítima y aérea. (*)

7. a) los gastos de adquisición de soportes lógicos, realizados a
   quienes los hayan producido. Este beneficio regirá para los ejercicios
   finalizados a partir del 1° de enero de 2001 y hasta el 31 de
   diciembre de 2009.

   b) el 60% (sesenta por ciento) de los gastos de servicios de
   desarrollo de soportes lógicos y servicios vinculados a los mismos,
   que constituyan para la contraparte rentas exentas del IRAE en
   aplicación del numeral 2), literal S) del artículo 52 del Título que
   se reglamenta. Este beneficio regirá para los ejercicios iniciados a
   partir del 1° de enero de 2018. (*)

8. El 48% (cuarenta y ocho por ciento) de los gastos de arrendamiento que 
   constituyan para la contraparte rentas exentas del IRPF en aplicación 
   del literal J) del artículo 34º del Decreto Nº 148/007.

9. Los gastos incurridos con las Sociedades de Fomento Rural y con las
   Cooperativas Agrarias, de Producción y las de Ahorro y Crédito
   comprendidas en el artículo 28 del Decreto Ley Nº 15.322, de 17 de
   setiembre de 1982 y con las Cooperativas de segundo grado integradas
   exclusivamente por las antedichas cooperativas; siempre que dichas
   entidades funcionen regularmente en el marco de las normas
   específicas aplicables. Las restantes cooperativas de segundo grado,
   podrán ser incluidas en lo dispuesto por el presente numeral siempre
   que medie una solicitud fundada al Poder Ejecutivo que asegure, en
   virtud de su integración y operativa, la ausencia de riesgos de
   elusión. (*)

10. Los premios efectivamente pagados originados en juegos de azar y 
    carreras de caballos.

11. Los gastos de seguro correspondientes a mercaderías que se importen, 
    exporten, o circulen en tránsito.

12. Los gastos de transporte terrestre de carga correspondientes a las 
    mercaderías a que refiere el numeral anterior.

13. La indemnización por despido. Se considerará que esta partida
    constituye un gasto necesario. (*)

14. Los gastos correspondientes a la prestación de servicios vinculados a 
    la salud de los seres humanos, brindados por las instituciones a que 
    refiere el literal J) del artículo 52º, Título 4 del Texto Ordenado 
    1996.

15. Los aportes patronales a las Cajas de Auxilio o Seguros
    Convencionales (artículos 41º y 51º del Decreto Ley Nº 14.407 de 22
    de julio de 1975). (*)

16. Los gastos de capacitación del personal, en perfeccionamiento
     técnico, gerencial o de dirección, realizados en instituciones
     públicas y en universidades privadas debidamente habilitadas por el
     Estado, o en otras instituciones privadas inscriptas en el registro 
     a que refiere el artículo 2º del Título 3 del Texto Ordenado 1996. 
     No se admitirá la deducción de los gastos siempre que:

     a)  No exista nexo causal entre el curso y la actividad desarrollada
         por el empleado en la entidad empleadora.

     b)  Se trate de carreras de nivel terciario, maestrías, doctorados,
         licenciaturas o cursos de postgrados, cuyo destinatario sea el
         titular de la empresa unipersonal, socio, accionista o director;
         o los familiares de dichos sujetos hasta en segundo grado de
         consanguinidad o primero de afinidad. (*)

17.  El costo de adquisición de quesos a productores artesanales que
     hayan ejercicio la opción a que refiere el artículo 86º de la Ley 
     Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006. (*)

18.  Las adquisiciones de bienes y servicios realizados a la Fundación
     Instituto Pasteur de Montevideo, en tanto se vinculen a la promoción
     y realización de investigación científica en los campos de la
     biología humana, la biomedicina, la patología molecular y demás
     disciplinas relacionadas.(*)

19.  Los gastos incurridos en el exterior en materia de alojamiento,
     alimentación, pasajes y similares, en cantidades razonables a juicio
     de la Dirección General Impositiva.(*)

20.  El costo de adquisición de productos forestales. (*)


21.  El valor fiscal de los bienes adquiridos antes del 1º de julio
     de 2007. (*)
     
     Asimismo, será deducible el valor fiscal de los inmuebles adquiridos
     desde el 1° de julio de 2007 hasta el 28 de febrero de 2021,
     destinados a integrar el costo de ventas de bienes inmuebles nuevos
     construidos por empresas constructoras o promotoras, o en ejecución 
     de contratos de fideicomisos de construcción al costo, siempre que la
     obra de construcción se inscriba ante el Banco de Previsión Social
     entre el 1° de setiembre de 2013 y el 28 de febrero de 2021. (*)

     A los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, para los   
     inmuebles que se adquieran a partir del 1° de setiembre de 2013,    
     será condición necesaria que el pago de la totalidad de la operación 
     se efectúe:
     a) a través de transferencias electrónicas entre cuentas de
        instituciones de intermediación financiera comprendidas en el
        Decreto-Ley N° 15.322 de 17 de setiembre de 1982, pertenecientes
        al comprador y vendedor; o
     b) en especie, mediante la entrega de unidades a construir.(*)

     Las transferencias electrónicas a que refiere el literal a) del 
     inciso precedente comprenden las realizadas a través de cualquier 
     medio de pago, siempre que se genere un débito y un crédito 
     recíproco entre las cuentas bancarias del comprador y del 
     vendedor. A partir del 1° de abril de 2018, será condición necesaria 
     que los medios de pago utilizados sean los dispuestos en el artículo 
     40 de la Ley N° 19.210 de 29 de abril de 2014.  (*)

22.  Los gastos incurridos en el exterior por las empresas que presten
     servicios de transporte internacional de bienes o personas. En el
     caso de partidas de carácter retributivo e indemnizatorio abonadas a
     su personal dependiente, por la parte correspondiente a la
     prestación de servicios personales desarrollados en el exterior, en
     las condiciones establecidas por el artículo 34º. (*)
 
23.  El costo de adquisición de moneda local y extranjera, y metales
     preciosos amonedados o en lingotes; siempre que estén destinados a
     la reventa. (*)

24.  Las gratificaciones e incentivos, de carácter retributivo, y los 
     retiros incentivados, abonadas al personal dependiente, excluidos los 
     socios, directores y síndicos, cuyo origen no sea una norma legal, 
     siempre que constituyan rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas 
     de las Personas Físicas. En tanto se cumplan dichas hipótesis, se 
     considerará que las partidas a que refiere el presente numeral son 
     gastos necesarios. (*)

25.  Los costos correspondientes a bienes y servicios adquiridos en el
     exterior por agencias de viajes en tanto los mismos estén
     destinados a la reventa. (*)

26.  Las comisiones pagadas o acreditadas a personas del exterior por
     exportaciones, hasta un máximo del 2% (dos por ciento) del valor
     FOB de la exportación. (*)

27.  (*)
     Para ejercicios cerrados a partir del 31 de diciembre de 2010, el 
     monto máximo de la referida deducción no podrá superar el que 
     resulte de aplicar la tasa media anual efectiva en el mercado de 
     operaciones corrientes de crédito bancario para las pequeñas y micro 
     empresas, en moneda nacional no reajustable o en dólares hasta 366 
     días o en moneda nacional reajustable en unidades indexadas, 
     publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre 
     inmediato anterior a cada mes del ejercicio. (*)
     Para ejercicios cerrados a partir del 31 de enero de 2011, la tasa a 
     utilizar será la correspondiente a las pequeñas empresas. (*)

28.  El costo de adquisición de derechos radiales y televisivos, y de 
     imagen a instituciones deportivas y a las federaciones o   
     asociaciones deportivas que las agrupan, siempre que éstas y   
     aquéllas gocen de personería jurídica. Quedan incluidas en la 
     presente excepción las siguientes instituciones: Mutual Uruguaya de 
     Futbolistas Profesionales, Comisión Administradora de Fields 
     Oficiales (CAFO), Asociación General de Autores del Uruguay (AGADU), 
     Entidad de Gestión de Derechos de los Productores Audiovisuales 
     Uruguay (EGEDA URUGUAY) y Directores Asociados de Espectáculos 
     Carnavalescos Populares del Uruguay (DAECPU).(*)

     Estarán asimismo comprendidos en la presente excepción, los costos 
     de adquisición de derechos radiales, televisivos y de imagen, a 
     entidades no residentes, correspondientes a competencias organizadas 
     directamente por la Federación Internacional de Fútbol Asociado 
     (FIFA), en las que participen selecciones nacionales del país o del 
     exterior. Quedan comprendidos en el presente inciso los derechos de 
     emisión mediante internet e IPTV.(*)

29.  El costo de los reaseguros incurrido por parte de las entidades
     aseguradoras. Este numeral no será aplicable cuando las entidades
     reaseguradoras gocen de regímenes fiscales privilegiados o se
     encuentren radicadas en países de baja o nula tributación, de
     acuerdo con la nómina que formule el Poder Ejecutivo. (*)   

30.  El costo de adquisición de títulos y valores, públicos y privados, 
     emitidos en el país y en el exterior. (*)

31.  Las transferencias realizadas por las Administradoras de Fondos de
     Ahorro Previsional, con cargo a los fondos provenientes de la 
     Reserva Especial, en las condiciones fijadas por el artículo 122 de
     la Ley N° 16.713, de 3 de setiembre de 1995.

32.  Los aportes al Fondo de Garantía de Depósitos Bancarios creado por 
     el artículo 45 de la Ley N° 17.613, de 27 de diciembre de 2002.

33.  El costo de pasajes adquiridos a las compañías comprendidas en el
     artículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

34.  El costo de los servicios de depósito y de frío, prestados por
     usuarios de zonas francas, con relación a mercaderías exportadas. 
     Será condición necesaria para su deducción, que los prestatarios 
     comuniquen a la Dirección General Impositiva la nómina de 
     proveedores y los montos correspondientes a los servicios referidos,
     así como toda otra información vinculada a los volúmenes físicos y    
     períodos de prestación, que dicha Dirección determine a los efectos
     de un adecuado contralor de la excepción establecida en el presente
     numeral.

35.  Sanciones no tributarias efectivamente abonadas a personas de Derecho
     Público nacionales y a entidades públicas no residentes, en tanto 
     tales entidades no sean de las referidas en el artículo 40 del Título
     4 del Texto Ordenado 1996.

36.  Los costos incurridos con entidades no residentes por servicios de
     culminación de llamadas internacionales, roaming y utilización de
     plataformas en el exterior, en tanto tales entidades no sean de las
     referidas en el artículo 40 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

37.  Los costos incurridos con entidades no residentes por la transmisión
     de señales de radio y televisión, y la reproducción de programaciones
     estructuradas en el exterior, en tanto tales entidades no sean de las
     referidas en el artículo 40 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

38.  Los costos incurridos con entidades no residentes por servicios
     financieros internacionales correspondientes a giros, transferencias,
     pagos y custodias, en tanto los prestadores no sean entidades de las
     referidas en el artículo 40 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.

39.  El costo de adquisición de terrenos, e inmuebles con obras sin
     finalizar, adquiridos a los fideicomisos constituidos por activos
     provenientes de la reestructura del Banco Hipotecario del Uruguay 
     (BHU), cuyo fiduciario o administrador sea la Agencia Nacional de 
     Vivienda (ANV). 

     Asimismo será deducible el costo de adquisición de bienes 
     inmuebles destinados a viviendas de interés social, definidas de 
     acuerdo a lo establecido en la Ley N° 13.728 de 17 de diciembre de 
     1968, sus modificativas y concordantes, en los siguientes casos:

        a.   Se encuentren amparadas a los beneficios dispuestos en el
             artículo 12 del Decreto N° 355/011 de 6 de octubre de 2011.
        b.   Cuando la venta sea realizada por fideicomisos financieros
             que cumplan con las siguientes condiciones:

             1)   Que emitan sus valores en Bolsa de Valores habilitadas
                  a operar en la República, mediante suscripción pública
                  con la debida publicidad de forma de asegurar su
                  transparencia y generalidad.
             2)   Que dichos instrumentos tengan cotización bursátil en
                  el país.
             3)   Que el emisor se obligue, cuando el proceso de
                  adjudicación no sea la licitación y exista un exceso de
                  demanda sobre el total de la emisión, a adjudicarla a
                  prorrata de las solicitudes efectuadas.

        c.   Cuando la enajenación sea realizada por medio de un contrato
             de compraventa a plazo u otros con igual tratamiento
             tributario y que tengan en todos los casos un plazo no menor
             a 2 (dos) años.

     A los efectos de lo dispuesto en los literales b) y c) del inciso 
     anterior, para las unidades que se hayan establecido topes de 
     precios en la primera enajenación, el precio de venta no podrá 
     superar dicho monto expresado en términos de Unidades Indexadas.

     Cuando se verifique la condición del literal c), a efectos de la 
     comparación del precio de venta con el precio tope referido en el 
     inciso anterior, se deberá actualizar el monto de las prestaciones 
     previstas en el contrato con la tasa media anual efectiva del 
     mercado para grandes y medianas empresas, de operaciones corrientes 
     de crédito bancario en moneda nacional no reajustable o en dólares 
     para más de 367 días, publicadas por el Banco Central del Uruguay 
     para el trimestre inmediato anterior al comienzo del ejercicio. (*)

40.  Las remuneraciones abonadas al personal embarcado, vinculadas a
     la actividad de pesca de los recursos del mar, siempre que se
     realicen los aportes de previsión social que correspondan. Lo
     dispuesto precedentemente será de aplicación para ejercicios
     iniciados a partir del 1° de julio de 2007. (*)

41.  Los gastos en que incurran las empresas, por concepto de servicios de
     tratamiento y disposición final de residuos sólidos, prestados en el 
     marco del Convenio celebrado entre la Intendencia Municipal de 
     Montevideo, el Ministerio de Vivienda Ordenamiento Territorial y 
     Medio Ambiente, el Ministerio de Industria Energía y Minería y la 
     Cámara de Industrias del Uruguay de fecha 5 de junio de 2009. (*)
     El mismo tratamiento se dispensará a los gastos incurridos por los 
     fideicomisos encargados del Plan de Gestión de Envases o de 
     cualquier otro plan derivado de la Ley N° 17.849 de 29 de noviembre 
     de 2004, en materia de gestión de residuos de envases, con las 
     organizaciones de clasificadores en el marco del Decreto N° 260/007 
     de 23 de julio de 2007, tales como asociaciones civiles y 
     cooperativas. (*)

42.  Los gastos en que incurran las empresas, por concepto de servicios de 
     tratamiento y disposición final de residuos químicos, biológicos y 
     otros derivados de la actividad agropecuaria, hortofrutícola y 
     forestal, contratados con organizaciones civiles sin fines de lucro, 
     que ejecuten un plan de gestión de residuos, en el marco del Decreto 
     N° 152/013 de 21 de mayo de 2013. (*)

43.  Las adquisiciones de bienes por la modalidad de venta privada o en 
     subasta pública y por la cesión a los acreedores, realizadas durante 
     el proceso de liquidación de la masa activa del concurso, que 
     constituyan para la contraparte rentas exentas por aplicación de lo 
     dispuesto en el numeral 3) del artículo 254 de la Ley N° 18.387 de 
     23 de octubre de 2008. (*)

44.  Los aportes irrevocables realizados a fideicomisos de administración 
     que tengan como objeto exclusivo financiar en forma gratuita y no 
     reintegrable a la ejecución de obras públicas, en el marco de 
     contratos o convenios celebrados con el Estado. Las partidas 
     referidas se considerarán gasto necesario. (*)

  Las excepciones precedentes no obstarán, en ningún caso, a la aplicación de las disposiciones específicas en materia de precios de transferencia y de las establecidas en los incisos finales del artículo 47° del Título que se reglamenta. En aquellos casos en que, en virtud de los numerales precedentes, se establecen límites de deducción, el monto a deducir nunca será inferior al que surja de la aplicación del artículo 20 del Título que se reglamenta. (*)

  Sin perjuicio de las vigencias especiales que se establezcan, las
deducciones establecidas en los numerales 1 a 40 serán de aplicación para
ejercicios iniciados a partir del 1° de julio de 2007. (*)

(*)Notas:
Numeral 27), inciso 1º redacción derogada por: Decreto Nº 62/011 de 
08/02/2011 artículo 2.
Redacción dada por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 6.
Inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 331/009 de 20/07/2009 artículo 
3.
Numeral 4) redacción dada por: Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 artículo 
2.
Numeral 21) redacción dada por: Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 artículo 
1.
Numeral 21), inciso 2º) redacción dada por: Decreto Nº 238/019 de 
26/08/2019 artículo 1.
Numeral 24) redacción dada por: Decreto Nº 195/019 de 01/07/2019 artículo 
1.
Numeral 28) redacción dada por: Decreto Nº 354/013 de 29/10/2013 artículo 
1.
Numeral 30) redacción dada por: Decreto Nº 128/017 de 15/05/2017 artículo 
4.
Numeral 39), incisos 2º), 3º) y 4º) redacción dada por: Decreto Nº 11/018 
de 15/01/2018 artículo 1.
Numeral 4), literal a) redacción dada por: Decreto Nº 64/015 de 23/02/2015 
artículo 1.
Numeral 7) redacción dada por: Decreto Nº 96/019 de 22/04/2019 artículo 2.
Numeral 9) redacción dada por: Decreto Nº 258/007 de 23/07/2007 artículo 
2.
Numerales 6) y 13) redacción dada por: Decreto Nº 331/009 de 20/07/2009 
artículo 1.
Inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 artículo 3.
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 345/010 de 26/11/2010 artículo 1.
Numeral 21), inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 292/013 de 11/09/2013 
artículo 1.
Numeral 21), inciso 4º) agregado/s por: Decreto Nº 108/018 de 24/04/2018 
artículo 1.
Numeral 22) agregado/s por: Decreto Nº 304/008 de 23/06/2008 artículo 1.
Numeral 27), inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 62/011 de 08/02/2011 
artículo 1.
Numeral 27), inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 111/011 de 22/03/2011 
artículo 1.
Numeral 28), inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 107/014 de 30/04/2014 
artículo 1.
Numeral 39), inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 105/015 de 07/04/2015 
artículo 1.
Numeral 39) incisos 3º y 4º) agregado/s por: Decreto Nº 251/016 de 
15/08/2016 artículo 1.
Numeral 40) agregado/s por: Decreto Nº 95/010 de 18/03/2010 artículo 2.
Numeral 41) agregado/s por: Decreto Nº 410/011 de 30/11/2011 artículo 1.
Numeral 41), inciso 2º) agregado/s por: Decreto Nº 176/014 de 23/06/2014 
artículo 1.
Numeral 42) agregado/s por: Decreto Nº 333/018 de 22/10/2018 artículo 1.
Numeral 43) agregado/s por: Decreto Nº 225/019 de 08/08/2019 artículo 1.
Numeral 44) agregado/s por: Decreto Nº 38/020 de 07/02/2020 artículo 1.
Numerales 16) al 21) agregado/s por: Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 
artículo 3.
Numerales 23) al 29) agregado/s por: Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 
artículo 2.
Numerales 30) al 39) agregado/s por: Decreto Nº 331/009 de 20/07/2009 
artículo 2.
Numeral 28) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 331/009 de 
20/07/2009 artículo 1.
Numeral 21), inciso 2º) redacción dada anteriormente por:
      Decreto Nº 122/017 de 09/05/2017 artículo 1,
      Decreto Nº 237/015 de 07/09/2015 artículo 1,
      Decreto Nº 109/014 de 30/04/2014 artículo 1,
      Decreto Nº 292/013 de 11/09/2013 artículo 1.
Numeral 27) redacción dada anteriormente por:
      Decreto Nº 362/010 Derogada/o de 08/12/2010 artículo 1,
      Decreto Nº 777/008 de 22/12/2008 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 122/017 de 09/05/2017 artículo 1, Decreto Nº 251/016 de 15/08/2016 artículo 1, Decreto Nº 237/015 de 07/09/2015 artículo 1, Decreto Nº 105/015 de 07/04/2015 artículo 1, Decreto Nº 109/014 de 30/04/2014 artículo 1, Decreto Nº 292/013 de 11/09/2013 artículo 1, Decreto Nº 362/010 de 08/12/2010 artículo 1, Decreto Nº 331/009 de 20/07/2009 artículos 1 y 2, Decreto Nº 777/008 de 22/12/2008 artículo 1, Decreto Nº 544/008 de 10/11/2008 artículos 1, 2 y 3, Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 artículos 2 y 3, Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 6, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 42.
Referencias al artículo

Artículo 42-BIS

  Publicidad.- La deducción en concepto de gastos de publicidad y propaganda correspondientes a servicios que no constituyan para los prestadores renta gravada por el impuesto que se reglamenta, serán deducibles en tanto los prestadores sean entidades que se hallen en goce de personería jurídica y establezcan en sus estatutos que no persiguen fines de lucro. En el caso de instituciones deportivas, deberán además estar afiliados a asociaciones o federaciones reconocidas en el ámbito nacional o departamental.

  En todos los casos, los gastos a que refiere el inciso anterior deberán 
ser necesarios para obtener y conservar la renta gravada y no podrán
exceder en el ejercicio el menor de los siguientes límites:

a) El 2% (dos por ciento) de los ingresos brutos del ejercicio.

b) El 20% (veinte por ciento) del total del los gastos de publicidad y
   propaganda del ejercicio que deban ser computados por el prestador
   como renta neta gravada, a efectos de la liquidación del Impuesto a
   las Rentas de las Actividades Económicas.

  Cuando el monto de la prestación correspondiente a un servicio de 
publicidad, propaganda y organización de eventos promocionales sea
superior a las UI 60.000 (sesenta mil unidades indexadas) a la cotización 
vigente al 1° de enero del año de la facturación, excluido el Impuesto al
Valor Agregado; ello deberá ser informado a la Dirección General Impositiva por los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas que sean prestatarios de los mismos, mediante la
presentación de una declaración jurada mensual en la forma y plazos que
este organismo determine.

 Los servicios comprendidos en el inciso anterior que no sean informados de acuerdo a lo previsto, no constituirán gastos deducibles para la
determinación de la renta neta gravada por el impuesto que se reglamenta.
(*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 7/014 de 16/01/2014 artículo 1.
Redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 304/008 de 23/06/2008 
artículo 2.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 304/008 de 23/06/2008 artículo 2.

SECCION IV - DEDUCCIONES INCREMENTADAS
GASTOS DE CAPACITACION

Artículo 43

 Áreas prioritarias.- Una vez que el Plan Estratégico Nacional en materia de Ciencia, Tecnología e Innovación establezca las áreas prioritarias, 
los gastos de capacitación del personal en dichas áreas, se computarán 
por una vez y media su monto real en la forma y condiciones que se 
dispone en los artículos siguientes. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 46 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 43.

Artículo 43-BIS

 Áreas prioritarias.- A los efectos del cómputo del gasto incrementado a que refiere el artículo anterior, se deberán considerar:

a) las áreas prioritarias sectoriales, caracterizadas por su importancia
actual o potencial en la estructura productiva, y su incidencia en la
capacidad de creación de empleo. Esta categoría comprende exclusivamente a
las cadenas agroindustriales, la producción de energía, la industria
farmacéutica, el sector de prestación de servicios turísticos y el
complejo de la industria audiovisual.

b) Las áreas prioritarias transversales, caracterizadas por la creación de
externalidades positivas no vinculadas a sectores de actividad específico.
Esta categoría comprende exclusivamente a las tecnologías de la
información y comunicaciones, la logística, la biotecnología, la
nanotecnología y el manejo del medio ambiente. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Agregado/s por: Decreto Nº 514/009 de 09/11/2009 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 53.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 514/009 de 09/11/2009 artículo 1.

Artículo 44

 Características de los cursos.- Los cursos que se realicen deberán ser:

a) Afines a los intereses de la empresa.

b) Dictados por instituciones públicas o privadas con personería
   jurídica cuya capacidad profesional en educación empresarial sea
   reconocida en plaza.

c) Cursos orientados a la tarea que el dependiente esté realizando o
   que vaya a realizar en la empresa. A estos efectos no se consideran
   dependientes los directores de sociedades anónimas. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 46 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 44.

Artículo 45

 Gastos computables.- Los gastos computables serán los correspondientes a los incurridos en cursos para dependientes regulares de la empresa, con responsabilidades debidamente asignadas.
Solamente podrán deducirse los gastos de matrícula y precio del curso. No
serán deducibles los gastos por cursos que signifiquen la realización de
una carrera, tales como maestrías, licenciaturas, doctorados o similares.
Los gastos a deducir quedan limitados al correspondiente a un curso por
cada dependiente y por año. La deducción de un número mayor de cursos por
dependiente será admitida cuando los mismos formen parte de un programa
publicado por la Institución educacional que los brinde y forme parte de
un plan orgánico de perfeccionamiento en el tema de que se trate.
En todos los casos, los gastos de capacitación en que se incurra deberán
estar debidamente documentados y ser razonables a juicio de la Dirección
General Impositiva. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 46, 48 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 45.

Artículo 46

 Gastos en el exterior.- Los gastos en el exterior serán deducibles siempre que, además de cumplir con los requisitos establecidos en los artículos precedentes, se verifiquen respecto a los mismos conjuntamente las siguientes hipótesis, debidamente acreditadas:

a) La institución que los brinda está habilitada en su país de origen
   para expedir título.

b) Los cursos no están disponibles localmente.

c) Representan una transferencia de conocimiento para el mejor
   desarrollo de la empresa local. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 46.

Artículo 47

 Constancia.- La Dirección General Impositiva, a solicitud del contribuyente y previo los asesoramientos que estime conveniente
solicitar, dictaminará cuándo se cumplen los extremos de los artículos
precedentes. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 48 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 47.

INVESTIGACION Y DESARROLLO CIENTIFICO Y TECNOLOGICO

Artículo 48

 Interés Nacional.- En los proyectos de inversión que se declaren de Interés Nacional podrá disponerse que los gastos que se incurran en programas seleccionados de investigación y desarrollo científico y tecnológico orientados a la capacitación de técnicos y obreros se 
computen por una vez y media su monto real.
Será aplicable a los referidos gastos, lo dispuesto en el inciso final 
del artículo 45° y en el artículo 47°.
Se considerarán proyectos de investigación científica o desarrollo
tecnológico todos aquellos que contribuyan a mejorar de modo trascendente
el conocimiento humano y la utilización de los recursos productivos. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 53 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 48.

Artículo 49

 Procedimiento.- Las empresas que quieran acceder a este beneficio, deberán solicitarlo ante la Comisión de Aplicación (COMAP) creada por el artículo 12° de la Ley N° 16.906 de 7 de enero de 1998, acompañando los estudios técnicos, económicos y financieros que los justifiquen así como todos los datos necesarios para su evaluación. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 49.

Artículo 50

 Características de los proyectos.- Los proyectos deberán contemplar los siguientes aspectos para posibilitar su evaluación, seguimiento y control:

a) Objetivos.

b) Criterios de éxito en el cumplimiento de los objetivos.

c) Verificación de los criterios de éxito.

d) Factores internos y externos que puedan influir en el éxito del
   proyecto.

e) Período del proyecto.

f) Presupuesto con enumeración de gastos por rubro y por año.

g) Instituciones financiadoras. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 56 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 50.

Artículo 51

 COMAP.- La COMAP dictará la resolución correspondiente luego de la evaluación que realice conjuntamente con la Agencia Nacional de Innovación, atendiendo a sus respectivas competencias.

La resolución deberá indicar, entre otros:

a) Titular del proyecto.

b) Beneficiario de la franquicia.

c) Período del proyecto.

d) Monto máximo de gastos.

e) Enumeración de los gastos por rubro.

f) Año base e índice de actualización.

La determinación del o de los beneficiarios podrá realizarse por
resolución posterior. En los casos debidamente fundados se podrá ampliar
la resolución. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 54 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 51.

Artículo 52

 Cofinanciación.- En caso de que los gastos sean cofinanciados, la resolución deberá establecer el monto máximo de gastos que corresponda a cada cofinanciador en el total de los gastos. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 52.

Artículo 53

 Áreas prioritarias.- Las áreas prioritarias serán determinadas por el Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Agencia Nacional de Innovación y de la COMAP, atendiendo a las pautas y objetivos de la política de desarrollo.

A los efectos del cómputo del gasto incrementado a que refiere el artículo
48, se deberán considerar las áreas prioritarias establecidas en el
artículo 43° Bis. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 53.

Artículo 54

 Disposiciones varias.- Se entenderá por gastos todos aquéllos que juzgados razonables, estén mencionados en la resolución. No serán considerados como gasto: el Impuesto al Valor Agregado cuando no constituya costo, el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas 
y el Impuesto al Patrimonio.

El beneficio tributario será aplicable en el ejercicio en el cual se haya
incurrido en el gasto o se haya efectivizado el aporte, siempre que esté
dentro del período indicado en la resolución.

Las instituciones receptoras de los aportes deberán computarlos coma renta
gravada, no constituyendo hecho generador para el Impuesto al Valor
Agregado.

El seguimiento del desarrollo del proyecto será realizado en sus
respectivas competencias, por los organismos mencionados en el artículo
51°. Si se comprobase incumplimiento, salvo el debido a caso fortuito o
fuerza mayor, la COMAP, previo informe de la Agencia Nacional de
Innovación, podrá solicitar la derogación de la resolución por la cual se
aprobó el Proyecto con la consiguiente pérdida del beneficio tributario
para aquellos sujetos pasivos que se beneficiaron tributariamente, sin
perjuicio de otras sanciones legales que pudieran corresponder. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 54.

SECTOR AGROPECUARIO

Artículo 55

 Beneficios al sector agropecuario.- Podrán computarse por una vez y 
media su monto real los gastos en que incurran los sujetos pasivos de 
este impuesto en los siguientes conceptos:

A) Honorarios a técnicos egresados de la Universidad de la República, de
las restantes universidades habilitadas por el Ministerio de Educación y
Cultura, de la Administración Nacional de Educación Pública, Educación
Técnico-Profesional y Escuela Agrícola Jackson, por asistencia en las
siguientes áreas consideradas prioritarias:

-  Asesoramiento en sanidad animal.

-  Asesoramiento en nutrición animal.

-  Asesoramiento en sanidad vegetal.

-  Asesoramiento en control de calidad de la producción.

-  Asesoramiento en el manejo del suelo (erosión y fertilización).

-  Asesoramiento en instalación y manejo de pasturas.

-  Asesoramiento en sistemas de riego (represas, manejo del agua,
   etc.).

-  Asesoramiento en planes de explotación.

La Dirección General Impositiva establecerá la forma en que deberá
probarse los asesoramientos anteriormente establecidos.

B) Compras de semillas etiquetadas por parte de los productores
agropecuarios. A tales efectos se entenderá que son semillas etiquetadas
aquellas que cumplen con lo dispuesto en el artículo 6° del Decreto N°
438/004 de 16 de diciembre de 2004. Los productores agropecuarios deberán
acreditar dichos gastos mediante el correspondiente comprobante de venta,
en el que deberán constar los requisitos establecidos en el artículo 8°
del citado decreto reglamentario.

C) Podrán computarse por una vez y media su monto real los gastos en que
incurran los sujetos pasivos de este impuesto en concepto de compra de
reproductores (machos y hembras), embriones y semen, por parte de
productores agropecuarios, siempre que se disponga de un medio de
verificación válido y objetivo, generado o certificado por alguna de las
siguientes entidades:

-  Instituto Nacional de Investigación Agropecuaria (INIA)

-  Facultad de Agronomía de la Universidad de la República

-  Facultad de Veterinaria de la Universidad de la República (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 55.

APARTADO B - INVESTIGACION Y DESARROLLO CIENTIFICO Y TECNOLOGICO

Artículo 55-BIS

 (*)

(*)Notas:
El Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012, artículo 1 reorganizó la Sección IV 
de esta norma no incluyendo los artículos 55 Bis, 57 Bis y 57 Bis2.
Agregado/s por: Decreto Nº 514/009 de 09/11/2009 artículo 2.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 514/009 de 09/11/2009 artículo 2.

PROMOCIÓN DEL EMPLEO

Artículo 56

  A efectos del cálculo del gasto adicional en concepto de promoción del empleo deberá tenerse en cuenta el 50% (cincuenta por ciento) de la menor de las siguientes cifras:

1) El excedente que surja de comparar el monto total de los salarios del
ejercicio con los salarios del ejercicio anterior. A efectos del cálculo
de dicho excedente, los salarios deberán ajustarse por la variación del
Índice de Precios al Consumo (IPC), producida entre el fin de cada mes y
el cierre del ejercicio que se liquida.

2) El monto que surja de aplicar a los salarios totales del ejercicio, el
porcentaje de aumento del promedio mensual de trabajadores ocupados en el
ejercicio respecto al promedio mensual de trabajadores ocupados en el
ejercicio inmediato anterior. A efectos del cálculo de los referidos
promedios mensuales, se tomarán en cuenta la cantidad de trabajadores a
fin de cada mes. En caso de inicio de actividades, dicho cálculo se
realizará a partir del mes en el cual se comiencen a realizar actividades
gravadas.

3) El 50% (cincuenta por ciento) del monto total de los salarios del
ejercicio anterior actualizados por el Índice de Precios al Consumo (IPC).
A efectos del cálculo anterior, los salarios deberán ajustarse por la
variación del Índice de Precios al Consumo (IPC) producida entre el fin de
cada mes y el cierre del ejercicio que se liquida.

  Para realizar los cálculos dispuestos en los numerales anteriores, no se
tendrán en cuenta a los dueños, socios y directores, ni a sus respectivas
remuneraciones.

  Lo dispuesto en el presente artículo regirá para ejercicios iniciados a
partir del 1° de julio de 2007. (*)
   
  El cómputo del gasto adicional no será de aplicación en aquellos ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2016, en los que se   haya exonerado el impuesto que se reglamenta en virtud de un proyecto    declarado promovido en el marco de la Ley N° 16.906 de 7 de enero de   1998, en tanto se haya utilizado el indicador empleo para la obtención    de los beneficios tributarios. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Inciso 4º) agregado/s por: Decreto Nº 279/016 de 12/09/2016 artículo 8.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 56.

GASTOS DE CERTIFICACION DE CALIDAD

Artículo 57

 Gastos de certificación de calidad.- Podrán computarse por una vez y medía su monto real, los gastos en que incurran las empresas para obtener la certificación bajo las normas de calidad internacionalmente admitidas, siempre que la misma sea otorgada por algún organismo certificador que se encuentre acreditado ante el Organismo Uruguayo de Acreditación.

A tales efectos, los gastos a computar comprenderán la contratación de
servicios de certificación de calidad, así como los gastos en que se
incurra para la obtención de tal certificación y su mantenimiento
posterior.

Lo dispuesto en el presente artículo regirá para ejercicios iniciados a
partir del 1° de enero de 2012. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 57.

APARTADO D) - MATERIAL GENETICO

Artículo 57-BIS

 (*)

(*)Notas:
El Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1 reorganizó la Sección IV de 
esta norma no incluyendo los artículos 55 Bis, 57 Bis y 57 Bis2.
Agregado/s por: Decreto Nº 778/008 de 22/12/2008 artículo 2.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 778/008 de 22/12/2008 artículo 2.

APARTADO D - PROMOCION DEL EMPLEO

Artículo 57-BIS2

 (*)

(*)Notas:
El Decreto Nº 371/012 de 16/11/2012 artículo 1 reorganizó la Sección IV de 
esta norma no incluyendo los artículos 55 Bis, 57 Bis y 57 Bis2.
Agregado/s por: Decreto Nº 136/009 de 19/03/2009 artículo 1.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 136/009 de 19/03/2009 artículo 1.

SECCION V - AJUSTE POR INFLACION

Artículo 58

 Ajuste por inflación: bienes a excluir.- A los efectos de determinar el 
resultado de la desvalorización monetaria, se excluirán del activo los 
bienes que no determinen rentas computables, los que producen rentas de 
fuente extranjera, y los afectados a la producción de rentas exentas. Los
importes a excluir del activo serán los correspondientes a los saldos 
representativos de las operaciones o actividades no gravadas.

Quienes obtuvieran rentas exentas que se determinan en forma porcentual,
calcularán el ajuste por inflación sin excluir la actividad que determina
rentas exentas, de modo que el porcentaje de exoneración que se aplique 
sobre el resultado fiscal incluya la proporción del ajuste por inflación
que corresponda. (*)


(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 58-BIS

  Ajuste por inflación.- Indices.- El resultado emergente de los cambios
de valor de la moneda nacional se calculará aplicando a la diferencia
referida en el artículo 28 del Título 4, el porcentaje de variación
ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior y del que se
liquida, del Indice de Precios al Productor de Productos Nacionales.

  Los contribuyentes podrán optar, a efectos de la realización del
referido ajuste, por aplicar la variación del Indice de Precios al
Consumo en el referido lapso. En caso de realizarse la opción prevista en
este inciso, la misma deberá ser mantenida por tres ejercicios. (*)

  Para ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2016, el    porcentaje a que refiere el inciso primero, se determinará únicamente    por la variación del Índice de Precios al Consumo (IPC). (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 492/008 de 15/10/2008 artículo 1.
Inciso 3º) agregado/s por: Decreto Nº 279/016 de 12/09/2016 artículo 9.
Referencias al artículo

Artículo 58-TER

   El ajuste por inflación regulado en los artículos precedentes se realizará únicamente cuando el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumo (IPC) acumulado en los 36 (treinta y seis) meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, supere el 100 % (cien por ciento).

   Lo dispuesto en este artículo rige desde el 14 de octubre de 2016. (*)

(*)Notas:
Redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 artículo 3.
Redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 359/015 de 29/12/2015 
artículo 1.

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 359/015 de 29/12/2015 artículo 1.

SECCION VI - DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Artículo 59

 Operaciones ilícitas.- Las rentas derivadas de operaciones ilícitas 
deberán ser computadas, pero no se tendrán en cuenta para la obtención de
beneficios fiscales. Los gastos y costos que correspondan a tales rentas
no podrán deducirse. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 60

 Sanciones por infracciones.- Se entenderá por sanciones fiscales las impuestas por aplicación del Capítulo V del Código Tributario. (*)

(*)Notas:
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

Artículo 61

 Gastos no admitidos.- No podrán deducirse los gastos, o la parte 
proporcional de los mismos, causados por actividades, bienes o derechos, 
cuyas rentas no estén gravadas por este impuesto, sean exentas o no 
comprendidas. 

Exceptúase de lo dispuesto en el inciso anterior a las diferencias de
cambio perdidas originadas en créditos por deudores de exportación, que 
se considerarán gastos deducibles. (*)

Las sociedades personales que presten servicios personales fuera de la
relación de dependencia y liquiden por el régimen de contabilidad
suficiente, podrán deducir a los efectos de la determinación de la renta
gravada:

a) Los servicios de la misma naturaleza a los prestados por la
   sociedad, que les presten, fuera de la relación de dependencia, sus
   socios o terceros, ya sea en forma individual o societaria.

b) Los restantes gastos admitidos, por el excedente que surja de deducir 
   a dichos gastos el 30% (treinta por ciento) de los servicios  
   mencionados en el literal a), prestados a la sociedad por sus socios, 
   actuando en forma individual o societaria, en tanto las rentas   
   correspondientes a dichos servicios estén gravadas por el Impuesto a 
   las Rentas de las Personas Físicas. (*) 

(*)Notas:
Literal b), inciso 3º) redacción dada por: Decreto Nº 36/017 de 13/02/2017 
artículo 4.
Inciso 3º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 258/007 de 
23/07/2007 artículo 3.
Literal b) inciso 3º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 38/014 
de 17/02/2014 artículo 3.
Ver en esta norma, artículo: 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 38/014 de 17/02/2014 artículo 3, Decreto Nº 258/007 de 23/07/2007 artículo 3, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 61.

Artículo 61-BIS

   El sistema de costeo ABC (Activity Based Costing) y otros sistemas
similares, no serán de aplicación a efectos de la liquidación de los
tributos administrados por la Dirección General Impositiva.
   Esta disposición regirá para los ejercicios gravados por el Impuesto 
a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) cerrados a partir del
mes siguiente al de su publicación. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 artículo 4.

Artículo 62

 Gastos financieros.- Los contribuyentes que obtengan rentas no gravadas
considerarán los gastos financieros como indirectos. El monto de los 
gastos deducibles se obtendrá aplicándoles el coeficiente que surja del 
cociente entre el promedio de los activos que generan rentas gravadas y
el promedio del total de activos valuados según normas fiscales.

 Las instituciones de intermediación financiera comprendidas en el Decreto
- Ley N° 15.322 de 17 de setiembre de 1982 (Intermediación Financiera) 
deberán determinar el referido coeficiente mediante el cociente entre el 
promedio de los saldos al fin de cada mes de los activos que generan 
rentas gravadas y el promedio de los saldos al fin de cada mes del total 
del activo, valuados según normas fiscales.

 Idéntica obligación de cálculo mensual tendrán aquellos contribuyentes 
cuyos ingresos anuales superen las UI 160:000.000 (ciento sesenta 
millones de unidades indexadas) valuadas a la cotización vigente al 
cierre del ejercicio.

 A los solos efectos de lo establecido en el presente artículo los resultados provenientes de instrumentos financieros derivados no se considerarán gastos financieros. (*)

 A efectos de lo dispuesto en los incisos anteriores los saldos a cobrar 
por exportaciones a deudores del exterior, se considerarán activos 
generadores de rentas gravadas, siempre que deriven de operaciones de 
exportación gravadas. (*)

                   

(*)Notas:
Inciso 4º) agregado/s por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017 artículo 3.
Ver en esta norma, artículos: 169 y 183 (vigencia).
Referencias al artículo

Artículo 62-BIS

   Otras deducciones no admitidas - No serán deducibles en la liquidación del impuesto que se reglamenta los siguientes gastos:

        1) Los arrendamientos y subarrendamientos a que refieren los
        artículos 38 a 38 ter del presente Decreto y los contratos de
        crédito de uso de inmuebles, cuyo importe supere las 40 BPC
        (cuarenta Bases de Prestaciones y Contribuciones) en el año
        civil, o su equivalente mensual, y su pago no se realice de
        acuerdo a lo establecido en el Decreto N° 264/015 de 28 de
        setiembre de 2015.
        2) Los honorarios profesionales pactados en dinero por servicios
        prestados en el país comprendidos en el artículo 4° del Decreto
        N° 263/015 de 28 de setiembre de 2015, cuyo pago no se realice de
        acuerdo a lo establecido en el mencionado decreto.
        3) Los correspondientes a servicios personales prestados en el
        país fuera de la relación de dependencia pactados en dinero
        comprendidos en el artículo 5° del Decreto N° 263/015 de 28 de
        setiembre de 2015, cuyo pago no se realice de acuerdo a lo
        establecido en el mencionado decreto.
        4) Los correspondientes a fletes terrestres contratados con
        contribuyentes del impuesto que se reglamenta, pactados en
        dinero, cuando el importe por cada prestador supere las U.I.
        10.000 (Unidades Indexadas diez mil) mensuales, excluido el
        Impuesto al Valor Agregado, cuyo pago no se realice:

             a) Mediante medios de pago electrónicos. En tal caso el
             documento respaldante de la contraprestación emitido por las
             entidades administradoras de dichos instrumentos deberá
             identificar al prestador del servicio.
             b) A través de acreditación en cuenta en instituciones de
             intermediación financiera o en instrumento de dinero
             electrónico, que tenga como uno de sus titulares al
             prestador del servicio.
             c) Mediante cheques comunes o de pago diferido cruzados no a
             la orden, emitidos a nombre del prestador del servicio.

        Cuando en el transcurso del mes el monto de los pagos realizados
        supere el límite dispuesto en el presente numeral, los requisitos
        establecidos serán de aplicación únicamente al pago que supere el
        límite y a los siguientes.

        A los efectos del presente numeral las unidades indexadas se
        convertirán considerando la cotización al 1° de enero de cada
        año. (*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 171/017 de 26/06/2017 artículo 1.

SECCION VII - REGIMENES ESPECIALES

Artículo 63

  Determinación de rentas de casa matriz y establecimientos permanentes.- La renta neta de fuente uruguaya de establecimientos permanentes de entidades no residentes en la República, será determinada tomando como base la contabilidad separada de los mismos y efectuando las rectificaciones necesarias para fijar los beneficios reales de estos establecimientos. Igual tratamiento tendrán las rentas correspondientes a casa matriz residente en territorio nacional, con relación a establecimientos permanentes ubicados en el exterior, y establecimientos permanentes de una misma matriz ubicados en territorio nacional, con relación a aquellos ubicados en el exterior. Cuando la contabilidad no refleje exactamente el beneficio neto de fuente uruguaya, la Dirección General Impositiva estimará de oficio la renta neta a los efectos del impuesto, teniendo en cuenta el volumen de negocios y los índices que se consideren adecuados para su determinación.

  Los establecimientos permanentes de entidades no residentes computarán 
en la liquidación de este impuesto la totalidad de las rentas obtenidas 
en el país por la entidad del exterior, siempre que los mismos se encuentren incluidos en el inciso primero del artículo 10 del Título que se reglamenta. Los restantes establecimientos permanentes computarán
únicamente aquellas rentas que estén efectivamente vinculadas a su
actividad en el país. (*)

  Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el inciso anterior las 
operaciones a que refiere el inciso primero del artículo siguiente. (*)

  A tales efectos, se atribuirán al establecimiento permanente o casa 
matriz, las rentas que el mismo hubiera podido obtener si fuera una 
empresa distinta y separada, que realizara actividades idénticas o 
similares, en las mismas o análogas condiciones, y operara con total 
independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente o 
casa matriz. (*)
   
 Asimismo quedan exceptuados de lo dispuesto en el inciso segundo, los establecimientos permanentes comprendidos en el artículo 26 del Título que se reglamenta. (*)

(*)Notas:
Inciso 5º) redacción dada por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017 artículo 
4.
Incisos 2º) y 3º) redacción dada por: Decreto Nº 493/011 de 30/12/2011 
artículo 2.
Ver vigencia: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 12.
Redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 
artículo 4.
Inciso 5º) redacción dada anteriormente por: Decreto Nº 370/015 de 
30/12/2015 artículo 1.
Ver en esta norma, artículos: 168 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 370/015 de 30/12/2015 artículo 1, Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 4, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 63.

Artículo 63-BIS

   Operaciones de casa matriz y establecimientos permanentes. Las 
operaciones efectuadas entre el establecimiento permanente de una entidad
residente en el exterior y dicha entidad, se considerarán como realizadas
entre partes jurídica y económicamente independientes, siempre que sus
prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales del mercado
entre entidades independientes.
   Igual tratamiento tendrán las operaciones efectuadas entre casa matriz
residente en territorio nacional y sus establecimientos permanentes     
ubicados en el exterior, y entre establecimientos permanentes de una    
misma matriz ubicados en territorio nacional y en el exterior.
   Los saldos de las cuentas de aportes, colocaciones y en general de
cualquier operación financiera, así como las cuentas de retiros de     
capital, correspondientes a operaciones realizadas entre las entidades
a que refiere el inciso anterior, serán considerados en todos los     
casos cuentas de capital. (*)
   Lo dispuesto en el inciso precedente no será de aplicación para las empresas comprendidas en los artículos 1° y 2° del Decreto-Ley N° 15.322 de 17 de setiembre de 1982, siempre que sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entidades independientes. (*)

(*)Notas:
Ver vigencia: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 12.
Agregado/s por: Decreto Nº 572/009 de 15/12/2009 artículo 5.
Inciso 4º) agregado/s por: Decreto Nº 115/017 de 02/05/2017 artículo 5.

Artículo 64

    Estimación ficta.- Los contribuyentes que no estén obligados a llevar
contabilidad suficiente podrán determinar sus rentas netas en forma
ficta.

A tales efectos la renta neta se determinará deduciendo los sueldos de dueños o socios admitidos por la reglamentación, a la cifra que resulte de multiplicar las ventas, servicios y demás rentas brutas del ejercicio por el porcentaje que corresponda según la siguiente escala:

   Más de         Hasta           %
    UI 0       UI 2.000.000     13,2
UI 2.000.000   UI 3.000.000     36,0
UI 3.000.000   En adelante      48,0
 
Sin perjuicio de los sistemas específicos de determinación de rentas establecidos en los incisos siguientes, la Dirección General Impositiva podrá establecer por resolución los porcentajes aplicables, teniendo en cuenta la modalidad de los distintos giros y el nivel de ingresos.

Quienes obtengan rentas comprendidas en la Categoría II (Rentas del 
Trabajo) del IRPF y tributen IRAE por haber ejercido la opción, y quienes
estén comprendidos en el literal A) del artículo 3° del Título que se
reglamenta por las rentas puras del trabajo que obtengan, aplicarán
obligatoriamente la siguiente escala:

Más de         Hasta           Porcentaje

UI 0           UI 2.000.000        48
UI 2.000.000   UI 3.000.000        60
UI 3.000.000   en adelante         72

Quienes obtengan rentas comprendidas en la Categoría I (Rentas del
Capital) del IRPF y tributen IRAE por haber ejercido la opción, y quienes
estén comprendidos en el literal A) del artículo 3° del Título que se
reglamenta por las rentas puras del capital que obtengan, aplicarán
obligatoriamente el porcentaje correspondiente al primer tramo de la
escala establecida en el inciso anterior. (*)

Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias y no estén 
obligados a llevar contabilidad suficiente podrán determinar en forma 
ficta el impuesto correspondiente a las ventas de productos 
agropecuarios, multiplicando las ventas de dichos productos por la tasa 
máxima legal de IMEBA que resulte aplicable a cada producto, incrementada 
en un 50% (cincuenta por ciento), independientemente de quien sea el 
adquirente. Solo a estos efectos, se considerará que el crédito fiscal 
equivalente al 100% (cien por ciento) del IVA facturado, establecido por 
el artículo 14 de la Ley N° 17.503 de 30 de mayo de 2002, integra el 
precio de venta, dispensándose el mismo tratamiento que al ingreso 
correspondiente al bien enajenado. El impuesto correspondiente a las 
restantes rentas netas agropecuarias se determinará aplicando la alícuota 
del tributo a la diferencia entre:

           a) El producto de las ventas, servicios y demás rentas brutas, 
        por el porcentaje correspondiente a la escala intermedia del 
        inciso segundo, sin perjuicio de la aplicación del porcentaje 
        dispuesto en el inciso séptimo de este artículo.

           b) Por cada dueño o socio, once Bases Fictas de Contribución 
        mensuales en concepto de retribución patronal, a condición de que 
        se presten efectivos servicios y se efectúen los aportes 
        patronales que correspondan. (*)

En caso que la referida diferencia sea negativa, el saldo no podrá ser imputado a reducir el impuesto determinado mediante la aplicación de las tasas del IMEBA antedichas, ni deducido en ejercicios siguientes.

Todos los contribuyentes, incluso los que posean contabilidad suficiente, podrán optar por determinar la renta neta derivada de la enajenación de bienes inmuebles afectados a actividades agropecuarias de acuerdo al régimen general o por considerar como tal el 6% (seis por ciento) del precio de la enajenación. Esta opción se aplicará en relación a los inmuebles que hubieran sido adquiridos con anterioridad al 1º de julio de 2007.

Para las enajenaciones de inmuebles afectados a actividades agropecuarias
realizadas a partir del 1° de enero de 2012, todos los contribuyentes,
incluso los que posean contabilidad suficiente, podrán optar por
determinar la renta neta de acuerdo al régimen general o por considerar
como tal el 6% (seis por ciento) del valor en plaza del inmueble al 1° de
julio de 2007, más la diferencia entre el precio de la enajenación o
valor en plaza, según corresponda, y el valor en plaza al 1° de julio de
2007, siempre que esta diferencia sea positiva. Esta opción se aplicará
con relación a los inmuebles que hubieran sido adquiridos con anterioridad
al 1° de julio de 2007. Para la determinación de la renta, el precio de
enajenación o valor en plaza a considerar, no podrá ser inferior al valor
real fijado por la Dirección Nacional de Catastro vigente a la fecha de
la enajenación. (*)

La aplicación del régimen opcional a que refieren los incisos anteriores,
se realizará en atención a la fecha de inscripción de la promesa de
compraventa del inmueble, cuando corresponda. (*)

A efectos de la determinación del valor en plaza del inmueble al 1° de
julio de 2007, el Índice Medio del Incremento de los Precios de Venta de
los Inmuebles Rurales (IMIPVIR), medirá la variación del precio por
hectárea ocurrida desde el 1° de julio de 2007 y será confeccionado en
forma trimestral por el Poder Ejecutivo. (*)

Quienes obtengan rentas agropecuarias o rentas comprendidas en el Impuesto
a las Rentas de las Personas Físicas, y hayan ejercido respectivamente
las opciones previstas en los artículos 6° y 8°, aplicarán los porcentajes
de renta ficta establecidos precedentemente, como mínimo en los 
ejercicios comprendidos entre el 1° de julio de 2007 y el 31 de diciembre 
de 2011. (*)

(*)Notas:
Incisos 9º), 10º), 11º) y 12º) redacción derogada por: Decreto Nº 374/014 
de 17/12/2014 artículo 3.
Redacción dada por: Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 7.
Inciso 6º) redacción dada por: Decreto Nº 273/015 de 13/10/2015 artículo 
1.
Incisos 4º) y 5º) redacción dada por: Decreto Nº 38/014 de 17/02/2014 
artículo 1.
Incisos 9º), 10º), 11º) y 12º) redacción dada por: Decreto Nº 374/014 de 
17/12/2014 artículo 2.
Incisos 9º), 10º), 11º) y 12º) redacción dada anteriormente por: Decreto 
Nº 511/011 Derogada/o de 30/12/2011 artículo 2.
Ver en esta norma, artículos: 64 - BIS, 168, 169, 176 y 183 (vigencia).

TEXTO ORIGINAL: Decreto Nº 511/011 de 30/12/2011 artículo 2, Decreto Nº 208/007 de 18/06/2007 artículo 7, Decreto Nº 150/007 de 26/04/2007 artículo 64.
Referencias al artículo

Artículo 64-BIS

   Régimen ficto agropecuario.- El impuesto correspondiente a las rentas
netas agropecuarias derivadas de la actividad de cría o engorde de aves 
de la especie aviar gallus gallus propiedad de terceros, se determinará
aplicando la alícuota del tributo a la diferencia entre:

a)  El 9% (nueve por ciento) de los ingresos derivados de la actividad
    referida, y
c)  Once Bases Fictas de Contribución mensuales por cada socio o
    titular en concepto de retribución patronal, a condición de que se
    presten efectivos servicios y se efectúen los aportes patronales que
    correspondan.

   El impuesto correspondiente a las restantes rentas agropecuarias que
obtengan los referidos productores, se determinará conforme lo dispuesto
en el artículo 64º del presente Decreto.(*)

(*)Notas:
Agregado/s por: Decreto Nº 496/007 de 17/12/2007 artículo 5.

Artículo 64-TER

   Las Bancas de Cubierta Colectiva de Quinielas computarán como renta neta, en el régimen previsto en el inciso primero del artículo 2° del presente Decreto, la diferencia entre el monto apostado, excluidos los impuestos, y la suma de los siguientes conceptos:

   a)   Los premios efectivamente pagados.

   b)   En concepto de comisión de las entidades habilitadas a 
        recepcionar apuestas un 15% (quince por ciento) sobre los montos 
        apostados con impuestos incluidos, salvo que el monto real de la 
        referida comisión excluidos los impuestos sea menor, en cuyo caso 
        se tomará este último. (*)

   c)   En concepto de gastos efectuados por cuenta de las Agencias un
        4,5% (cuatro con cinco por ciento) del monto apostado impuestos
        incluidos en el caso de Montevideo, y un 5,5% (cinco con cinco
        por ciento) del monto apostado impuestos incluidos en el caso del
        interior del país.

   d)   Los gastos incurridos directamente por las Bancas, y debidamente
        documentados de acuerdo a las condiciones generales de
        liquidación del tributo.

   La renta neta así determinada no podrá ser inferior a la renta neta del ejercicio 2017, actualizada por el aumento del Índice de Precios al Consumo ocurrido entre el cierre de dicho ejercicio y el de cierre del ejercicio en que se aplique el presente régimen. Si se verificara tal condición, la renta neta del ejercicio será esta última. Al solo efecto de la referida comparación las Bancas deberán, en su liquidación de 2017, desagregar los distintos conceptos a que refieren los literales a) a d) del presente artículo, en los términos y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva.

   El régimen especial dispuesto en el presente artículo regirá para el ejercicio 2018, y será de aplicación siempre que se dé cumplimiento a lo dispuesto en el inciso anterior. (*)

(*)Notas:
Inciso 1º), literal b) redacción dada por: Decreto Nº 86/018 de 09/04/2018 
artículo 1.