Resolución DGI N° 981/007
IMPUESTO A LAS RENTAS DE LOS NO RESIDENTES (IRNR) - NORMAS COMPLEMENTARIAS
Fuente del Texto: DGI
RESOLUCIÓN DGI N° 981/007
Montevideo, 28 de agosto de 2007
Visto: El Título 8 del Texto Ordenado 1996 y el Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007.
Resultando: Que las normas referidas establecen el marco regulatorio general del Impuesto a las Rentas de los No Residentes cometiendo a la Dirección General Impositiva el dictado de normas complementarias.
Atento: A lo expuesto,
El Director General de Rentas
RESUELVE:
Impuesto a las Rentas de los No Residentes
1°) Remisión.- En lo no dispuesto expresamente para este impuesto, se aplicarán, para las rentas comprendidas en el literal A) del artículo 2º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, las disposiciones que regulan el Impuesto a las Rentas de la Actividades Económicas y para las incluidas en los restantes literales, las establecidas para el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas.
2°) Crédito.- Si el monto de las retenciones practicadas, los anticipos efectuados, o la suma de ambos conceptos, superara la obligación de pago del impuesto, el excedente podrá imputarse al pago de otras obligaciones tributarias del sujeto pasivo derivadas de su condición de contribuyente o solicitarse su devolución.
3°) Compensación.- Quienes hayan sido objeto de retención de este impuesto, y no resultaran contribuyentes del mismo por considerarse establecimiento permanente, podrán imputar tales retenciones al pago del Impuesto a las Rentas de la Actividades Económicas.
4°) Saldo. Declaración jurada y pago.- La presentación de la declaración jurada y el pago del saldo, deberán efectuarse, cuando corresponda, en el mes de mayo del año siguiente, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.
5°) Responsables. Sujetos pasivos de IRAE.- La designación de los sujetos pasivos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas como responsables del impuesto, comprende incluso a aquellos exonerados por normas legales o constitucionales.
6°) Cotización de la Unidad Indexada.- A los efectos de este impuesto, todos los valores expresados en unidades indexadas se convertirán considerando la cotización vigente al último día del mes anterior al de la operación correspondiente.
7°) Moneda extranjera.- Si el monto de la operación estuviese expresado en moneda extranjera, a efectos del cálculo de la renta y el impuesto correspondiente, se estará a lo dispuesto en el artículo 74º del Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007.
8°) Responsables. Declaración Jurada.- Los responsables designados deberán presentar mensualmente ante la Dirección General Impositiva una declaración jurada donde se detallen todos los beneficiarios de rendimientos incluidos en esta categoría en el período, especificando número de identificación, nombre o denominación, país de residencia, renta obtenida y el respectivo importe retenido, si corresponde.
El plazo para presentar la declaración jurada vencerá al mes siguiente de efectuada la retención, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos; excepto en el caso de los incrementos patrimoniales alcanzados por el Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales, cuyo plazo será el mismo que el previsto para ese impuesto.
Los responsables designados en el literal a) del artículo 34º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007 presentarán la declaración referida en este numeral incluyendo solamente los importes totales objeto de retención, discriminados por tasa y los correspondientes importes retenidos. De la misma forma lo harán los responsables designados en los literales b) y d) del mismo artículo, cuando paguen o acrediten rendimientos que correspondan a valores emitidos al portador.
Cuando el contribuyente no cuente con número de RUC, Cédula de Identidad o Número de Identificación Extranjero (NIE que otorga la Dirección General Impositiva), el responsable presentará la declaración en las condiciones previstas en el inciso anterior."
9°) Retenciones. Pago.- Las retenciones correspondientes a las rentas comprendidas en el literal B) del artículo 2º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, se verterán:
a) al mes siguiente de devengadas, para las retenciones correspondientes a
rentas del trabajo dependiente.
b) en el mes de efectuado el pago de la prestación, para las pasividades
abonadas dentro del mes siguiente de generadas y para aquellas cuyo
período de generación fuese superior a un mes.
c) al mes siguiente de efectuado el pago de la prestación, para las
pasividades abonadas dentro del mes de generadas.
d) al mes siguiente de haberse facturado las prestaciones gravadas, para
las retenciones correspondientes a rentas de trabajo fuera de la
relación de dependencia.
Las retenciones correspondientes a las rentas comprendidas en los literales A), C) y D) del artículo 2º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, se verterán al mes siguiente de efectuadas las mismas, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos; excepto en el caso de los incrementos patrimoniales alcanzados por el Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales, cuyo plazo será el mismo que el previsto para ese impuesto.
10°) Resguardos.- Los documentos emitidos por los responsables referidos en el tercer inciso del numeral 8), que respalden el pago de los rendimientos, constituirán resguardos en tanto consten en los mismos las retenciones efectuadas y la identificación del retenido.
No obstante, los responsables designados en el literal a) del artículo 34º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, deberán emitir resguardos a aquellos contribuyentes objeto de retención que así se lo soliciten. Dichos documentos deberán ser emitidos conforme a lo dispuesto por la normativa vigente al respecto.
Asimismo, se considerarán resguardos en tanto cumplan con los extremos previstos en el primer inciso de este numeral, a los documentos emitidos por:
a) los responsables mencionados en el literal c) del artículo 32º del
Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, correspondientes a la
cobranza de rendimientos de capital inmobiliario.
b) Las entidades aseguradoras a los beneficiarios de las rentas gravadas a
que refiere el artículo 21º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de
2007.
c) los agentes de retención comprendidos en los numerales 14) y 15) en
donde consten los beneficios objeto de retención.
Las facturas emitidas por los rematadores y los recibos que emitan las inmobiliarias tendrán carácter de resguardo en tanto conste la retención efectuada, el monto imponible y la identificación del retenido.
Los recibos que documenten las rentas correspondientes a pasivos y trabajadores dependientes, tendrán la calidad de resguardos en tanto consten en los mismos las retenciones efectuadas, la identificación del retenido y el monto imponible, en dinero o en especie, gravado por este impuesto.
Los escribanos podrán documentar las retenciones efectuadas en los recibos que emitan a los contribuyentes de este impuesto, en tanto consten en los mismos su importe y la identificación del retenido. Lo anterior será de aplicación hasta el 31 de diciembre de 2007. Luego de la referida fecha, dichos responsables deberán emitir resguardos de acuerdo al régimen general.
Exceptúase de la obligación de emitir resguardos a las entidades que atribuyan rentas cuando actúen como agentes de retención en aplicación de lo dispuesto en el literal e) del artículo 32º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, salvo cuando aquellos contribuyentes objeto de retención así se lo soliciten.
11°) Representantes.- La designación del representante a que refiere el artículo 18º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril 2007 deberá ser comunicada a la Dirección General Impositiva dentro de los veinte días corridos siguientes al inicio de las actividades que generen rentas obtenidas en territorio nacional.
12) Pagos a cuenta.- Conforme a lo dispuesto por el artículo 25º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, los contribuyentes deberán efectuar pagos a cuenta de este impuesto, cuando las rentas obtenidas no se encuentren sujetas a retención.
Los mismos se determinarán:
a) para las rentas a que refieren los literales A) y B) del artículo 2º
del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, aplicando la tasa del
12% (doce por ciento) a los montos devengados.
b) para las rentas de capital inmobiliario, 10,5% sobre los montos
devengados.
c) para las rentas a que refiere el literal D) del artículo 2º del Decreto
Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, aplicando la tasa del 12% (doce por
ciento) sobre la renta determinada de acuerdo a los criterios
establecidos en las normas legales y reglamentarias del Impuesto a las
Rentas de las Personas Físicas.
Los pagos a cuenta a que refiere el presente numeral se realizarán al mes siguiente de devengado el ingreso, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.
Lo dispuesto en el literal c) no será aplicable en los casos en que el monto de las operaciones considerado individualmente no supere las 30.000 UI (treinta mil unidades indexadas) y el importe total de las mismas acumulado a la fecha, no exceda las 90.000 UI (noventa mil unidades indexadas).
13°) Rentas vinculadas a actividades internacionales. Servicios técnicos.- Para determinar la renta de fuente uruguaya a que refiere el inciso tercero del artículo 21º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, se considerarán los ingresos del ejercicio anterior que haya obtenido el usuario de tales servicios.
En el primer ejercicio de vigencia de este impuesto se considerarán los ingresos comprendidos en el IRIC o en el IRA del ejercicio anterior y los ingresos totales obtenidos en el mismo. Cuando en el referido ejercicio no existieran ingresos gravados por dichos impuestos o se tratara del primer ejercicio del usuario de tales servicios, la proporción se realizará considerando los ingresos comprendidos en el IRAE y los ingresos totales obtenidos hasta el mes anterior al de generada la renta.
14°) Agentes de retención. Pagos a ex - empleados y familiares.- Serán agentes de retención de este impuesto las entidades que abonen a ex empleados o a familiares de éstos, partidas gravadas cuyo nexo causal sea una relación laboral previa con dichas entidades. La retención se calculará aplicando la tasa del 12% sobre el monto pagado más la retención correspondiente y deberá verterse a la Dirección General Impositiva al mes siguiente de efectuados los pagos correspondientes, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.
15) Agentes de retención. Cajas de auxilio o Seguros Convencionales.- Las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales a que refiere el artículo 41 del Decreto-Ley Nº 14.407, de 22 de julio de 1975, serán agentes de retención del impuesto correspondiente a las prestaciones que brinden a sus afiliados que no constituyan pasividades.
Asimismo, serán agentes de retención por las referidas partidas brindadas a sus beneficiarios, las Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsión Social (Decreto - Ley Nº 15.611, de 10 de agosto de 1984).
La retención se calculará aplicando la tasa del 12% sobre el monto pagado más la retención correspondiente y deberá verterse a la Dirección General Impositiva al mes siguiente de efectuados los pagos correspondientes, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.
Cuando las partidas a que refiere el presente numeral se paguen en especie, el monto imponible lo constituirá el importe de las mismas más la retención correspondiente. Dicho importe se determinará de acuerdo a lo establecido por el numeral 47) de la Resolución Nº 662/007.
16°) Administradoras de propiedades.- Las entidades referidas en el literal d) del artículo 32º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007 deberán retener el impuesto, si corresponde, en el momento del cobro del arrendamiento al arrendatario.
17°) Agentes de Retención. Escribanos.- Los escribanos no deberán efectuar la retención a que refiere el artículo 37º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007, cuando el monto de la operación no exceda las 30.000 UI (treinta mil unidades indexadas) y el importe total de las referidas rentas acumulado a la fecha, no supere las 90.000 UI (noventa mil unidades indexadas). A tales efectos, los profesionales actuantes deberán dejar constancia en el instrumento que el contribuyente declara encontrarse, hasta ese momento, en las condiciones previstas en el literal I del artículo 23º del Decreto Nº 149/007 de 26 de abril de 2007.
18°) Entidades que atribuyen rentas. Presentación declaración jurada.- Las entidades a que refiere el artículo 9º del Título 8 del Texto Ordenado 1996, no contribuyentes de Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, deberán presentar una declaración jurada anual donde se identifique a los sucesores, condóminos o socios, se detallen las rentas obtenidas en el ejercicio y las retenciones que le hubieren efectuado y se especifique los porcentajes a atribuir a cada integrante.
La referida declaración deberá presentarse en el mes de marzo del año siguiente, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.
Asimismo, deberán presentar una declaración jurada anual donde consten las retenciones efectuadas por las entidades a cada uno de sus integrantes, en el mismo plazo a que refiere el inciso anterior.
19°) Transitorio.- Prorrógase hasta el 24 de setiembre de 2007, el plazo para realizar los pagos a cuenta del Impuesto a las Rentas de los No Residentes correspondientes al mes de julio de 2007, de los contribuyentes comprendidos en el numeral 8º) de la Resolución Nº 851/007.
20°) Publíquese en dos diarios de circulación nacional. Insértese en el Boletín Informativo, página web y cumplido, archívese.
El Director General de Rentas.-
Cr. Nelson Hernández Lamarque
Publicada el 29.08.007 en los Diarios "EL País" y "La República".
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