Comuníquese, publíquese, etc. - LACALLE HERRERA. - ENRIQUE BRAGA
SILVA.
NIC 1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Revelación de Políticas de Contabilidad
Indice Párrafos
Introducción 1-9
Supuestos Contables Fundamentales 6-7
Políticas de Contabilidad 8-9
Explicación 10-15
Usuarios de los Estados Financieros 11-12
Variaciones en Políticas de Contabilidad y en su
Revelación 13-15
Norma Internacional de Contabilidad I
Revelación de Políticas Contables 16-23
Introducción
1. Este Pronunciamiento trata sobre la revelación de todas las
políticas significativas de contabilidad que hayan sido adoptadas en la
preparación y presentación de estados financieros.
2. La finalidad de las Normas Internacionales de Contabilidad y la
autoridad que implican se exponen en el Prólogo de los Pronunciamientos
sobre Normas Internacionales de Contabilidad.
3. La definición de estados financieros como actualmente se expone en
el Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de
Contabilidad, se repite aquí con mayor claridad. El término estados
financieros cubre balances generales, estados de resultados o cuentas de
pérdidas y ganancias, otros estados, notas y material explicativo que se
identifiquen como parte integral de los estados financieros de
cualquier empresa comercial, industrial o de negocios.
4. La gerencia de la empresa puede formular estados financieros para
su propio uso de varias diferentes maneras que se adaptan mejor para
fines de administración interna. Cuando los estados financieros se emitan
para otras personas, tales como accionistas, acreedores, empleados, y al
público en general, deberán estar de acuerdo con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
5. Generalmente, los estados financieros se expiden una vez cada año
y son dictaminados por un auditor.
Supuestos Contables Fundamentales
6. La preparación de los estados financieros descansa sobre ciertos
supuestos fundamentales de contabilidad. Generalmente estos no se
expresan específicamente, pues se presupone su aceptación y uso. Si no
se cumplen, es necesario revelarlo, así como las razones para ello.
7. Actualmente la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad
reconoce como fundamentales los siguientes supuestos contables:
(a) Negocio en Marcha
La empresa normalmente es considerada como un negocio en marcha,
es decir, como una operación que continuará en el futuro
previsible. Se supone que la empresa no tiene intención ni
necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de
sus operaciones.
(b) Consistencia
Se supone que las políticas contables son consistentes de un
período a otro.
(c) Acumulación
Se acumulan los ingresos y los costos, es decir, se les da
reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (y no cuando
se recibe o paga el efectivo) y se registran en los estados
financieros de los períodos a los cuales se relacionan. (Las
consideraciones que afectan el proceso de comparar costos con
ingresos bajo el supuesto de acumulación, no son materia de este
Pronunciamiento.)
Políticas de Contabilidad
8. Las políticas de contabilidad abarcan los principios, bases,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por los directores al
preparar y presentar estados financieros. Aún para el mismo objeto,
existen muchas políticas contables en uso; es necesario aplicar un
criterio para seleccionar y utilizar las que, en las circunstancias de
la empresa, se adaptan mejor para presentar en forma adecuada su
situación financiera y los resultados de sus operaciones.
9. Tres consideraciones deben regir la elección y aplicación que haga
la gerencia de las políticas de contabilidad apropiadas y la preparación
de los estados financieros:
(a) Prudencia
Muchas operaciones están inevitablemente rodeadas de
incertidumbres. Este hecho debe reconocerse usando prudencia en la
preparación de los estados financieros. Sin embargo, la prudencia
no justifica la creación de reservas secretas u ocultas.
(b) Substancia Antes que Forma
Las transacciones y otros acontecimientos deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su substancia y realidad financiera y
no solamente con su forma legal.
(c) Importancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son
de suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones.
Explicaciones
10. Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Se basan
sobre políticas contables que varían de una empresa a otra, tanto en un
país como en diversos países. La revelación de las políticas contables
significativas sobre las cuales se basan los estados financieros es por
lo tanto necesaria para que sean entendidos adecuadamente. La revelación
de esas políticas debe ser una parte integral de los estados
financieros; es útil para los usuarios si todas ellas se revelan en un
lugar. Algunas veces se adopta un tratamiento equivocado inapropiado
para partidas en los balances generales, estados de resultados o en
pérdidas y ganancias o en otros estados. En cualquier caso, es necesaria
la revelación del tratamiento adoptado, pero la revelación no puede
rectificar un tratamiento equivocado o inapropiado.
Usuarios de los Estados Financieros
11. Los estados financieros proporcionan información empleada por
diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y
potenciales) y empleados. Otras categorías importantes de usuarios
incluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros,
estadísticos, economistas y autoridades fiscales y reglamentadoras.
12. Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte
de la información necesaria, entre otros fines, para hacer evaluaciones y
tomar decisiones financieras: No pueden formarse criterios confiables
sobre estos asuntos a menos que los estados financieros revelen
claramente las políticas significativas de contabilidad adoptadas al
prepararlos.
Variaciones en Políticas de Contabilidad y en su Revelación
13. La tarea de interpretar los estados financieros se complica por la
adopción de diversas políticas en muchas áreas de la contabilidad. No
existe una sola lista de políticas aceptadas a la cual pudieran
referirse los usuarios, y la diversidad de políticas de contabilidad que
pueden adoptase actualmente es susceptible de producir juegos
significativamente diferentes de estados financieros basados sobre las
mismas condiciones y los mismos acontecimientos. Los siguientes son
ejemplos de áreas en las cuales existen diferentes políticas de
contabilidad, y que, por consiguiente, requieren revelación del
tratamiento elegido:
General
Política de consolidación
Conversión de monedas extranjeras incluyendo la disposición que se dé a
las ganancias y pérdidas en cambios
Política general de valuación (v.gr. costo histórico, poder adquisitivo
general, valor de reposición)
Acontecimientos posteriores a la fecha de balance
Arrendamientos, alquiler con opción a compra, o transacciones a plazos y
sus respectivos intereses
Impuestos
Contratos a largo plazo
Franquicias y licencias
Activos
Cuentas por cobrar
Inventarios y el costo de ventas relativo
Activos depreciables y depreciación
Cosechas
Terrenos por urbanizar y costos de urbanización relativos
Inversiones: compañías subsidiarias, compañías asociadas y otras
inversiones
Investigación y desarrollo
Patentes y marcas
Crédito mercantil
Pasivos y provisiones
Garantías
Compromisos y contingencias
Costos de planes de pensiones y retiros
Pagos por despido
Pérdidas y Ganancias
Métodos de reconocimiento de ingresos
Mantenimiento, reparaciones y mejoras
Ganancias y pérdidas al enajenar propiedades
Contribución de reservas, legales y otras, incluyendo cargos y créditos directos a las cuentas de superávit.
14. Actualmente las políticas de contabilidad no se revelan regular y
completamente en todos los estados financieros. Existe considerable
//Información ilegible en el original// en lo completo de la revelación entre y dentro de los países en los cuales se revelan las políticas de contabilidad. En un solo juego de estados financieros algunas políticas
de contabilidad significativas pueden estar mezcladas, mientras que otras
significativas, no lo están. Aún en países en donde se requiere la
revelación de todas la políticas de contabilidad significativas, no siempre se dispone de pautas que aseguren la uniformidad en el método de revelación. El crecimiento de las empresas y la finanzas internacionales ha incrementado la necesidad de mayor uniformidad en los estados financieros a través de las //Información ilegible en el original// nacionales.
15. Los estados financieros deben mostrar las cifras relativas al
período anterior. Si se hace un cambio en una política de contabilidad
que tengan un efecto de //Información ilegible en el original// es
necesario divulgar que se ha efectuado un cambio y cuantificar su
resultado. Un cambio en una política de contabilidad que pueda no causar un efecto de importancia en el año actual debe de todas maneras, ser revelado si pudiera tener un resultado importante en años posteriores.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Revelación de políticas contables
La norma Internacional de Contabilidad II
comprende los párrafos 16 a 23 de este
Pronunciamiento. La Norma debe leerse dentro
del contexto de los párrafos 1 a 15 de este
Pronunciamiento y del Prólogo de los
Pronunciamientos sobre Normas Internacionales
de Contabilidad.
16. Negocios en marcha, consistencia y acumulación son supuestos
contables fundamentales. Cuando se siguen los supuestos contables
fundamentales en los estados financieros, no se requieren revelación de
tales supuestos. Si no se sigue algún supuestos contable fundamental, ese
hecho debe ser revelado junto con las razones para ella.
17. La prudencia, la substancia antes que la fecha y la importancia
relativa deben regir la selección y la aplicación de las políticas de contabilidad.
18. Los estados financieros deben incluir una revelación clara y concisa de todas las políticas contables significativas que se han usado.
19. La revelación de las políticas de contabilidad significativas
empleadas deben ser una parte integral de los estados financieros y las
políticas normalmente debe revelarse en un lugar.
20. El tratamiento equivocado o inapropiado de partidas en los
balances generales, estados de resultado o de pérdidas y ganancias, u
otros estados no se rectifica por la revelación de las políticas de
contabilidad usadas ni por notas o material explicativo.
21. Los estados financieros deben mostrar las cifras relativas del
período anterior.
22. Debe revelarse el cambio en una política de contabilidad que tenga
un efecto importante en el período actual o que pueda tenerlo en períodos posteriores, así como las razones para ello. El efecto del cambio debe
ser revelado y cuantificado si es importante.
23. Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigor para
estados financieros que cubran períodos que comiencen en o después del 1°
de enero de 1975.
NIC 2
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Valuación y Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema
de Costos Históricos
Indice Párrafo
Introducción 1-4
Definiciones 4
Explicación 5-19
Determinación del Costo Histórico 6-15
Gastos de Producción 7-11
Otros Gastos 12
Fórmula de Costo Usada 13-15
Valuación de Inventarios a menos del Costo Histórico 16-17
Presentación de Inventarios 18-19
Norma Internacional de Contabilidad 2
Valuación y Presentación de los Inventarios en el
Contexto del Sistema de Costos Históricos 20-36
Determinación del Costo Histórico 21-27
Determinación del Valor Neto Realizable 28-31
Presentación en los Estados Financieros 32-35
Fecha en que entra en vigor 36
Introducción
1. Este Pronunciamiento trata sobre la valuación y presentación de los
inventarios (1) en los estados financieros en el contexto del sistema
de costos históricos. Este sistema es el que se adopta en la mayoría de
los casos como base para presentar estados financieros.
(1) El término "inventarios" se usa en todo este Pronunciamiento; en
algunos países se describe a los inventarios como "existencias y trabajo
en proceso".
2. La Comisión está consciente de otros sistemas que se proponen o
usan en algunos estados financieros, inclusive de sistemas que se basan
en costos de reposición u otros valores corrientes. La valuación y
presentación de los inventarios en el contexto de tales otros sistemas
están fuera del alcance de este Pronunciamiento. La Norma Internacional
de Contabilidad 1. Revelación de Políticas de Contabilidad, requieren
que el sistema adoptado se describa claramente.
3. El presente Pronunciamiento no trata de inventarios acumulados
respecto de contratos a largo plazo para construcción, ni el
procedimiento relativo a inventarios de productos accesorios o
subproductos.
Definiciones
4. En este Pronunciamiento se usan los siguientes términos con los
significados que se especifican:
Inventarios son bienes tangibles (a) que se tienen a la venta en el
curso ordinario del negocio, (b) en el proceso de producción para tales
ventas, o (c) para ser consumidos en la producción de bienes o servicios
para su venta.
Costo histórico de los inventarios es la suma de los costos de compra
costos de conversión y otros costos en los que se haya incurrido para que
los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales.
Costos de compra comprenden el precio de compra incluyendo a los
derechos de importación y otros impuestos de compras, costos de
transporte y manejo y cualesquier otros atribuibles directamente a los
costos de adquisición deduciendo los descuentos mercantiles, rebajas y
subsidios.
Costos de conversión son aquellos costos adicionales a los de compra en
que se incurre para poner los inventarios en su ubicación y condición
actuales.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso
ordinario de los negocios menos los costos de terminación y menos los
costos en que se necesitará incurrir para realizar la venta.
Explicaciones
5. Los inventarios comprenden una parte importante de los activos de
muchas empresas. La valuación y presentación de los inventarios, por lo
tanto, tienen un efecto significativo para determinar y presentar la
posición financiera y los resultados de las operaciones de tales
empresas.
Determinación del Costo Historico
6. Al determinar el costo histórico tal como se le define en el
párrafo 4, surgen en la práctica diferentes interpretaciones respecto de los gastos de producción, de los otros gastos y de la fórmula de costo
que vaya a usarse.
Gastos de Producción
7. Los gastos generales de producción comprenden los costos en que se
incurra en la producción distintos de los materiales directos y de la
mano de obra directa. Algunos ejemplos son los materiales y la mano de
obra indirectos, depreciación y mantenimiento de los edificios y
equipo de la fábrica, y el costo de la dirección y administración de la
fábrica.
8. Es necesario analizar los gastos generales de producción para
determinar la parte relativa a poner los inventarios en su ubicación y
condición actuales y que por lo tanto deben incluirse en los costos de
conversión al determinar el costo histórico de los inventarios.
9. Los gastos generales de producción, tanto fijos como variables, en
que se haya incurrido durante la producción normalmente se asignan a
los costos de conversión. Este procedimiento se basa en la idea de que
se incurre en ambos para poner los inventarios en su ubicación y
condición actuales. Los gastos fijos de producción algunas veces se
excluyen total o parcialmente de los costos de conversión sobre la base
de que no se les considera directamente relacionados con poner los
inventarios en su ubicación y condición actuales.
10. En un período de producción baja o si existe planta inactiva, se
acostumbra restringir la distribución de los gastos fijos de producción
a los costos de conversión relacionando aquellos con la capacidad de los
medios de producción y no con el nivel real de los producido. La
capacidad de los medios de producción es interpretada de diversas
maneras, por ejemplo, de acuerdo con la producción normal que se espera
lograr en determinado número de períodos o estaciones, o de acuerdo con
la producción máxima que en la práctica puede alcanzarse. La
interpretación se determina de antemano, se aplica consistentemente y no
se modifica por condiciones temporales.
11. Igualmente, las cantidades excepcionales de desperdicio de
materiales, mano de obra, u otros gastos que no son conducentes a que
los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales se
excluyen de los costos de conversión.
Otros Gastos
12. Algunas veces se incurre en gastos distintos a los generales de
producción para poner los inventarios en su ubicación y condiciones
actuales, por ejemplo, gastos incurridos en el diseño de productos para
clientes específicos. Por otra parte, los gastos de venta, los gastos
generales de administración, los costos de investigación y desarrollo, y
los intereses, normalmente no se considera que tengan relación con que
los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales.
Fórmula de Costos Usada
13. Para el fin de determinar los costos que usan en la actualidad
varias fórmulas diferentes cuyos efectos son marcadamente distintos, e
incluyen las siguientes:
(a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
(b) Costo promedio ponderado
(c) Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
(d) Existencia base
(e) Identificación específica
(f) Siguientes entradas, primeras salidas (SEPS)
(g) Ultimo precio de compra
14. Las fórmulas PEPS, costo promedio ponderado, UEPS, existencia
base e identificación específica usan costos en los que la empresa ha
incurrido en una u otra época. Los métodos SEPS y el del precio de la
última compra usan costos no todos los cuales han sido incurridos y por
lo tanto no están basados sobre costos históricos.
15. La identificación específica es una fórmula que atribuye costos
específicos a partidas identificadas del inventario. Este es un
tratamiento apropiado para mercancías que se han comprado o fabricado y
están segregadas para un proyecto específico. Sin embargo, si se usa
respecto de partidas del inventario que sean ordinariamente
intercambiables, la selección de las partidas podría hacerse de tal
manera que produjera efectos predeterminados sobre la utilidad.
Valuación de Inventarios a Menos del Costo Histórico
16. El costo histórico de los inventarios puede no ser realizable si
sus precios de venta han declinado, si están deteriorados o si han
llegado a ser total o parcialmente obsoletos. La práctica de castigar
los inventarios a menos del costo histórico para quedar en el valor neto
realizable, concuerda con el criterio de que los activos circulantes no
deben llevarse en sumas mayores de las que se espera realizar. Las
declinaciones en valor se calculan separadamente para partidas
individuales, para grupos de partidas similares, para una clasificación
completa de inventarios (por ejemplo, artículos determinados) o para
partidas que se refieran a una clase del negocio, o bien se calculan
sobre una base general para todos los inventarios de la empresa. La
práctica de castigar inventarios sobre bases de una clase de
inventarios, una clase del negocio, o sobre una base general da por
resultado cargar pérdidas incurridas contra ganancias no realizadas.
17. En algunos países, los castigos que se hacen no están basados
sobre las prácticas descritas en el párrafo 16. Por ejemplo, se llega a
castigos a menos del costo histórico aplicando un porcentaje arbitrario
a las cifras calculadas de otra manera o mediante reducciones no
reveladas que dan por resultado reservas secretas; lo cual produce
efectos indebidos sobre los estados financieros.
Presentación de los Inventarios
18. La Subclasificación de los inventarios en los estados financieros
informa a los lectores en cuanto a los importes que se llevan en
diferentes categorías y el grado de los cambios de un período a otro.
Las subclasificaciones usuales son materias primas, trabajo en proceso,
artículos terminados, mercancía y abastecimientos para la producción.
19. Los "Inventarios" en los balances generales normalmente consisten
en partidas incluidas en la definición de inventarios del párrafo 4.
Otras partidas se muestran algunas veces bajo el encabezado de
"Inventarios", por ejemplo, abastecimientos que no sean para la
producción o los destinados a investigación y desarrollo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2
Valuación y Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema
de Costos Históricos
La Norma Internacional de Contabilidad 2
comprende los párrafos 20 a 36 de este
Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el
contexto de los párrafos 1 a 19 de este
Pronunciamiento y del Prólogo de los
Pronunciamientos sobre Normas Internacionales
de Contabilidad.
20. Los inventarios deben valuarse al que sea menor entre el costo
histórico y el valor neto realizable.
Determinación del Costo Histórico
21. El costo histórico de los inventarios manufacturados debe incluir
una distribución sistemática de aquellos costos generales de producción
que se relacionan con poner los inventarios en su ubicación y condición
actuales. La asignación de los gastos fijos de producción a los costos de
conversión debe basarse en la capacidad de los medios de producción. Si
todos los gastos fijos de producción o una parte sustancial de ellos se
han excluido de la valuación de los inventarios sobre la base de que no
se relacionan directamente con que sean puestos los inventarios en su
ubicación y condición actuales, este hecho debe revelarse.
22. Los gastos generales distintos de los gastos generales de
producción deben incluirse como parte del costo de los inventarios
solamente hasta el grado en que claramente se relacionen con la
colocación de los inventarios en su ubicación y condición actuales.
23. Los importes excepcionales de desperdicio de material, mano de
obra u otros gastos no deben incluirse como parte del costo de los
inventarios.
24. Con excepción de lo que se establece en los párrafos 25 y 26, el
costo histórico de los inventarios debe contabilizarse usando la fórmula
de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), o una fórmula de costo
promedio ponderado.
25. Los inventarios de partidas que no sean ordinariamente
intercambiables o de artículos fabricados y segregados para proyectos
específicos deben contabilizarse usando la identificación específica de
sus costos individuales.
26. La fórmula UEPS o la existencia base pueden usarse siempre que se
divulgue la diferencia entre el monto de los inventarios tal como se
muestran en el balance y (a) el monto que fuera menor entre aquél al que
se llegaría de acuerdo con el párrafo 24 y el valor neto realizable, o
(b) el menor entre el costo prevaleciente en la fecha del balance y el
valor neto realizable.
27. Técnicas tales como el método de valuar productos de acuerdo con
costos estándar o el método de detallistas para valuar la mercancía
pueden usarse por su facilidad de aplicación si sus resultados se
aproximan consistentemente a los que se obtendrían de acuerdo con el
párrafo 20.
Determinación del Valor Neto Realizable
28. Las estimaciones de valor neto realizable no deben basarse en
fluctuaciones temporales de precios o costos sino sobre la evidencia más
confiable que esté disponible cuando se hagan las estimaciones respecto
de lo que se espera realizar de los inventarios.
29. Deben castigarse los inventarios hasta su valor neto realizable
partida por partida o por grupos de partidas similares; cualesquiera de
los métodos que se use debe aplicarse consistentemente.
30. El valor neto realizable de la calidad de inventario que se lleve
para surtir contratos firmes de ventas debe basarse sobre los precios de
contrato. Si los contratos de ventas son por cantidades menores que las
del inventario en existencia, el valor realizable neto del exceso debe
basarse sobre precios generales de mercado. (2)
(2) Los contratos firmes de ventas que excedan las cantidades de
inventarios en existencia, y los contratos firmes de compra están
fuera del alcance de este Pronunciamiento.
31. Las cantidades normales de materias primas y otros abastecimientos
que se lleven en existencia para incorporarse en la producción de
artículos no deben castigarse por debajo del costo histórico si se
espera que los productos terminados en los cuales quedarán incorporados,
puedan ser realizados al costo histórico o a un precio mayor. Sin
embargo, una declinación en el precio de las materias primas puede
indicar que el costo histórico de los artículos terminados que están por
producirse excederá al valor neto realizable y en ese caso debe hacerse
un castigo de los inventarios de esos materiales; en tales
circunstancias el costo de reposición puede ser la mejor medida
disponible del valor neto realizable de dichos materiales.
Presentación en los Estados Financieros
32. Las cuentas de resultados del período deben recibir el cargo del
monto de los inventarios vendidos o usados (a menos que hayan sido
asignados a otras cuentas del activo) y el cargo del monto de cualquier
castigo en el período a valor neto realizable.
33. Los inventarios deben ser subclasificados en los balances o en las
notas sobre los estados financieros de la manera que sea apropiada en el
negocio y para indicar los importes que se lleven en cada una de las
principales categorías.
34. Las políticas de contabilidad adoptadas para el fin de valuar los
inventarios, incluyendo la fórmula de costeo usada, deben revelarse. Un
cambio en una política de contabilidad relacionada con los inventarios
que tenga un efecto importante en el período en curso o pueda tener un
efecto importante en períodos posteriores debe divulgarse junto con las
razones para ello. Si el efecto del cambio es importante, debe revelarse
y cuantificarse (Véase Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación
de Políticas de Contabilidad).
35. Si bajo el encabezado "Inventarios" se muestran partidas distintas
a las comprendidas en la definición del párrafo 4, su naturaleza,
importes y bases de valuación deben revelarse.
Fecha en que entra en Vigor
36. Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad
entrarán en vigor para estados financieros que cubran períodos que
comiencen el 1º de enero de 1976 o después de esa fecha.
NIC 4
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Contabilización de la Depreciación
Indice Párrafos
Introducción - Definiciones 1-2
Explicaciones 3-12
Vida útil 5-6
Valor residual 7
Métodos de depreciación 8
Terrenos y edificios 9-11
Revelación 12-
Norma Internacional de Contabilidad 4
Contabilización de la Depreciación 13-18
Fecha en que entra en vigor 19
Introducción
1. Este pronunciamiento trata sobre la contabilización de la
depreciación y se aplica a todos los activos depreciables exceptuando:
(a) bosques y recursos naturales renovables similares;
(b) gastos relativos a exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;
(c) gastos de investigación y desarrollo; y
(d) crédito mercantil.
Definiciones
2. En este procedimiento se usan los siguientes términos con los
significados especificados:
Depreciación es la distribución del importe depreciable de un activo
durante su vida útil estimada. La depreciación en el período contable se
carga a resultados ya sea directa o indirectamente.
Activos depreciables son los que:
(a) se espera que serán usados durante más de un período contable, y
(b) tienen una vida útil limitada, y
(c) los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación
de bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines
administrativos.
Vida útil es (a) el período durante el cual se espera que un activo
depreciable sea usado por la empresa, o (b) el número de unidades de
producción u otras similares que la empresa espera obtener el activo.
Importe depreciable de un activo depreciable es su costo histórico u
otra suma que sustituya al costo histórico (1) en los estados
financieros menos el valor estimado residual.
(1) Este pronunciamiento no trata sobre las diferencias que resultan
cuando no sustituye el costo histórico por revaluaciones.
Explicaciones
3. Los activos depreciables comprenden una parte importante del activo
de muchas empresas. Por consiguiente, la depreciación puede tener un
efecto significativo al determinar y presentar la situación financiera y
los resultados de las operaciones de esas empresas.
4. Algunas veces se expresa el parecer de que si el valor de un activo
se ha incrementado por encima del importe al cual se lleva en los
estados financieros, no es necesario hacer provisión para su
depreciación. Sin embargo, se considera que debe cargarse depreciación
en cada período contable sobre la base del importe depreciable
independientemente de que el valor del activo haya aumentado.
Vida útil
5. La estimación de la vida útil de un activo depreciable o de un
grupo de activos depreciables similares es una cuestión de criterio
generalmente basado en experiencia con activos de tipo semejante. Es más
difícil, pero aún se requiere, estimar la vida útil de activos que usan
una nueva tecnología o que se usan para producir un nuevo artículo o
para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales haya habido poca
experiencia.
6. La vida útil de un activo depreciable para una empresa puede ser
más corta que su vida física. Además del uso y desgaste físico, el cual
depende de factores operativos tales como el número de turnos en los
cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores en
consideración. Estos incluyen la obsolescencia originada por cambios
tecnológicos o mejoras en la producción, la obsolescencia resultante de
un cambio en la demanda en el mercado para los artículos o servicios que
produce el activo, y límites legales tales como la terminación de las
fechas de arrendamientos relativos.
Valor residual
7. El valor residual de un activo generalmente es insignificante y
puede pasarse por alto el calcular el importe depreciable. Si hay
probabilidad de que el valor residual sea importante, éste se estima a
la fecha de adquisición del activo, o a la fecha de cualquier
revaluación posterior del activo, sobre la base del valor realizable que
prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin
de sus vidas útiles habiendo operado en condiciones semejantes a
aquéllas en las cuales el activo será usado. En todos los casos, del
valor residual total se deducen los costos en que se espera incurrir al
disponerse del activo al fin de su vida útil.
Métodos de depreciación
8. Hay varios métodos sistemáticos para distribuir los importes
depreciables a cada período contable durante la vida útil del activo.
Cualquiera que sea el método de depreciación elegido es necesario su uso
consistente, independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa
y de consideraciones fiscales, para proporcionar comparabilidad en los
resultados de las operaciones de la empresa de un período a otro.
Terrenos y edificios
9. El terreno normalmente tiene una vida útil indefinida y usualmente
no se le considera como un activo depreciable. Sin embargo, un terreno
que sí tenga una vida útil limitada para la empresa se trata como un
activo depreciable.
10. Los edificios son activos depreciables, pues quedan dentro de la
definición del párrafo 2.
11. Algunas empresas no han tratado los edificios como activos
depreciables por la razón de que el valor total del edificio y el
terreno en el que está situado no declina. Como el terreno y los
edificios son activos separados, el reconocimiento para fines de
contabilización de cualquier valor incrementado del terreno es un
problema diferente de la determinación del importe depreciable de los
edificios.
Revelación
12. La selección de un método de distribución y la estimación de la
vida útil de un activo depreciable son asuntos de criterio. La revelación
de los métodos adoptados y de las vidas útiles estimadas o las tasas de
depreciación empleadas proporciona a los usuarios de los estados
financieros la información que les permite revisar las políticas
seleccionadas por la administración de la empresa y hace posibles
comparaciones con otras empresas. Por las mismas razones, es necesario
revelar el cargo por depreciación asignado al período y la depreciación
acumulada al final de ese período.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 4
Contabilización de la Depreciación
La Norma Internacional de Contabilidad 4 está comprendida en los
párrafos 13 y 19 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el
contexto de los párrafos 1 al 12 de este Pronunciamiento y del Prólogo
de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.
13. El importe depreciable de un activo depreciable debe distribuirse
sobre una base sistemática a cada período contable durante la vida útil
del activo.
14. El método de depreciación elegido debe aplicarse consistentemente
de un período al otro a menos que circunstancias modificadas justifiquen
un cambio. En el período contable en el cual se modifique el método, el
efecto del cambio debe cuantificarse y revelarse y las razones para ello
deben exponerse.
15. La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de
considerar los siguientes factores:
(a) uso y desgaste físico esperado;
(b) obsolescencia; y
(c) límites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
16. Las vidas útiles de los principales activos depreciables, o de las clasificaciones de los activos depreciables, deben revisarse
periódicamente y las tasas de depreciación deben ajustarse para el
período en curso y para los futuros si las expectativas son significativamente diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto
del cambio debe revelarse en el período contable en el que ocurra.
17. Las bases de valuación usadas para determinar los importes a los
que se expresan los activos depreciables deben incluirse en la
revelación de políticas de contabilidad véase la Norma Internacional de
Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad.
18. Debe revelarse lo siguiente para cada clase principal de activos
depreciables:
(a) los métodos de depreciación usados;
(b) las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas;
(c) la depreciación total asignada al período; y
(d) el importe total de activos depreciables y la depreciación
acumulada respectiva.
Fecha en que entra en vigor
19. Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad
entrarán en vigor para estados financieros que cubran períodos que
comiencen el 1º de enero de 1977 o después de esa fecha.
NIC 5
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Información que debe Revelarse en los Estados Financieros
Indice Párrafos
Introducción 1-5
Norma Internacional de Contabilidad 5
Información que debe Revelarse en los Estados
Financieros 6-19
Revelaciones generales 6-9
Revelaciones específicas-Balance general 10-17
Generalidades 10
Activos a largo plazo 11-12
Inmuebles, maquinaria y equipo 11
Otros activos a largo plazo 12
Activo circulante 13
Pasivo a largo plazo 14
Pasivo a corto plazo 15
Otros pasivos y provisiones 16
Inversión de los accionistas 17
Revelaciones específicas-Estado de resultados 18
Fecha en que entra en vigor 19
Introducción
1. Este pronunciamiento trata sobre la información que debe revelarse
en los estados financieros que incluyen un balance general, un estado de
resultados, otros estados, notas y material explicativo que se identifica
como parte de los estados financieros.
2. Los estados financieros se requieren, entre otros fines, para hacer
evaluaciones y tomar decisiones de carácter financiero. Los usuarios no
pueden formarse juicios confiables a menos que los estados financieros
sean claros y comprensibles. La información que se necesita para este
propósito, a menudo se extenderá más allá del mínimo necesario para
cumplir con los requerimientos legales de la localidad de la compañía o
de las autoridades reguladoras.
3. Ciertas revelaciones mínimas se exponen en esta Norma. Estas
revelaciones pueden ampliarse por los requisitos detallados de
revelación incluidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad que
tratan sobre asuntos contables específicos.
4. Esta Norma no propone formato alguno en particular para la
presentación de los estados financieros. La disposición y agrupaciones
usadas en la Norma están basadas en las partidas significativas que
afectan los estados financieros de la mayoría de las empresas
industriales y comerciales. Una disposición y agrupación diferentes
pueden ser apropiadas para empresas tales como compañías financieras y
aseguradoras.
5. En esta Norma las definiciones de compañía matriz, compañía
subsidiaria y compañía asociada son las mismas que las usadas en la
Norma Internacional de Contabilidad 3. Estados Financieros Consolidados.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 5
Información que debe Revelarse en los Estados Financieros
La Norma Internacional de Contabilidad 5 está comprendida en los párrafos
6 a 19 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de
los párrafos 1 a 5 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.
Revelaciones generales
6. Debe revelarse toda la información importante que sea necesaria
para hacer claros y comprensibles los estados financieros.
7. Debe mostrarse el nombre de la empresa, el país en el cual se
constituyó, la fecha del balance general y el período cubierto por los
estados financieros. Debe darse una breve descripción de la naturaleza
de las actividades de la empresa, la forma legal de ésta y la moneda en
la cual se expresan los estados financieros, si estos datos no son
evidentes de otra manera.
8. Si es necesario, las cifras y clasificaciones de partidas en los
estados financieros deben complementarse con información adicional para
aclarar su significado. Las partidas significativas no deben incluirse
con otras partidas o deducirse de ellas sin identificación separada.
9. Los estados financieros deben mostrar las cifras respectivas del
período anterior.
Revelaciones específicas - Balance general
Generalidades
10. Deben hacerse las siguientes revelaciones:
(a) restricciones a los derechos de propiedad sobre activos;
(b) garantías otorgadas con respecto a pasivos;
(c) los métodos de establecer provisiones para planes de pensiones y
retiros;
(d) activos y pasivos contingentes, cuantificados si es posible;
(e) sumas comprometidas para futuras erogaciones capitalizables.
Activos a largo plazo
11. Inmuebles, maquinaria y equipo. Las siguientes partidas deben
revelarse:
(a) terrenos y edificios;
(b) maquinaria y equipo;
(c) otras categorías de activos, debidamente identificados;
(d) depreciación acumulada.
Separadamente deben revelarse propiedades tomadas en arrendamiento y
activos que se están adquiriendo mediante planes de compras a plazos.
12. Otros activos a largo plazo. Las siguientes partidas deben
revelarse por separado, incluyendo, cuando sea aplicable, el método y
período de depreciación y cualquier cancelación no usual durante el
período:
(a) Inversiones a largo plazo:
Inversiones en subsidiarias
Inversiones en compañías asociadas
Otras inversiones, expresando el valor de mercado de inversiones
inscriptas en bolsa, si es diferente de la cifra a la que se
llevan en los estados financieros.
(b) Cuentas por cobrar a largo plazo:
Documentos y cuentas por cobrar - clientes
Cuentas por cobrar a funcionarios
Cuentas por cobrar intercompañías
Cuentas por cobrar a compañías asociadas
Otras
(c) Crédito mercantil
(d) Patentes, marcas y activos similares
(e) Cargos diferidos, por ejemplo, gastos preliminares, gastos de
reorganización, e impuestos diferidos.
Activo circulante
13. Las siguientes partidas deben revelarse por separado:
(a) Efectivo
El efectivo incluye el efectivo en caja y cuentas corrientes y
otras cuentas en bancos. Debe revelarse el efectivo que no
está disponible para uso inmediato, por ejemplo saldos
congelados en bancos extranjeros por restricciones de cambios.
(b) Valores negociables, diferentes a las inversiones a largo
plazo. Debe revelarse el valor de mercado si es diferente a la
cifra que se muestra en los estados financieros.
(c) Cuentas por cobrar:
Documentos y cuentas por cobrar - Clientes
Cuentas por cobrar a funcionarios
Cuentas por cobrar intercompañías (1)
Cuentas por cobrar a compañías asociadas
Otras cuentas por cobrar y gastos pagados por adelantado
(1) El término "intercompañías" usado en este Pronunciamiento se refiere
a la presentación, en los estados financieros, de saldos o
transacciones, entre:
a) una compañía matriz y sus subsidiarias.
b) una subsidiaria y sus compañía matriz u otras subsidiarias del
grupo.
(d) Inventarios
Pasivo a largo plazo
14. Las siguientes partidas deben revelarse por separado, excluyendo
la porción pagadera en un año:
(a) préstamos con garantía
(b) préstamo sin garantía
(c) préstamos intercompañias
(d) préstamos de compañías asociadas
Debe mostrarse un resumen de las tasas de interés, plazo de pago, convenios, subordinaciones, condiciones de convertibilidad y los importes no amortizados de primas o descuentos.
Pasivo a corto plazo
15. Las siguientes partidas deben revelarse por separado:
(a) préstamos bancarios y sobregiros;
(b) porción a corto plazo de pasivos a largo plazo;
(c) cuentas por pagar:
Documentos y cuentas por pagar - proveedores
Cuentas por pagar a funcionarios
Cuentas por pagar intercompañías
Cuentas por pagar a compañías asociadas
Impuesto sobre la renta
Dividendos por pagar
Otras cuentas por pagar y gastos acumulados.
Otros pasivos y provisiones
16. Las partidas importantes incluidas en otros pasivos y en
provisiones y acumulaciones deben revelarse por separado. Ejemplos de
tales partidas son los impuestos diferidos, los ingresos diferidos y
las provisiones para pensiones.
Inversión de los accionistas
17. Las siguientes revelaciones deben hacerse por separado:
(a) Capital Social
Por cada clase de acciones:
El número o importe de acciones autorizadas y la cantidad emitida
y en circulación (2)
(2) Las acciones en circulación se refieren a acciones diferentes de
aquéllas que se conservan como "acciones en tesorería". Las acciones en
tesorería son las acciones de una compañía que han sido adquiridas por
la emisora o por una subsidiaria consolidada y que legalmente se pueda
volver a emitir o vender. Esta práctica no está permitida en algunos
países.
El capital aún no pagado
El valor a la par o nominal por acción
El movimiento de las cuentas de capital social durante el período
Los derechos, preferencias y restricciones con respecto a la
distribución de dividendos y al reembolso de capital.
Dividendos preferentes acumulados pendientes de pago.
Acciones que se han vuelto a adquirir.
Acciones reservadas para emisión futura bajo opciones y contratos
de venta, incluyendo condiciones e importes.
(b) Otra inversión, indicando movimientos del período y restricciones
para su distribución:
Capital pagado en exceso del valor nominal (primas en venta de
acciones)
Superávit por revaluación
Reservas
Utilidades acumuladas.
Revelaciones específicas - Estado de resultados
18. La siguiente información deberá revelarse:
(a) ventas u otros ingresos de operación
(b) depreciación
(c) ingresos por intereses
(d) productos de inversiones
(e) gastos por intereses
(f) impuesto sobre la renta
(g) cargos no usuales
(h) crédito no usuales
(i) transacciones de importancia intercompañías
(j) utilidad neta
Fecha en que entra en vigor
19. Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad
entrarán en vigor para estados financieros que cubran períodos que
comiencen el 1º de enero de 1977 o después de esa fecha.
NIC 7
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
Indice Párrafo
Introducción 1
Explicación 2-19
Fondos Provistos por las Operaciones o Usados en Ellas 5-8
Otros Orígenes y Usos de Fondos 9-11
Estado Consolidado de Cambios en la Situación
Financiera 12
Inversiones Contabilizadas Usando el Método de
Participación 13-15
Adquisición o Disposición de Subsidiarios 16-17
Presentación 18-19
Norma Internacional de Contabilidad 7
Estado de cambios en la Situación Financiera 20-22
Fecha en que entra en Vigor 23
Introducción
1. Este pronunciamiento versa sobre la presentación de un estado que
compendia los recursos obtenidos durante el período para financiar las
actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron.
El título de "estado de Cambios en la Situación Financiera" es
descriptivo de un estado con ese objetivo. (1)
(1) El título "Estado de Cambios en la Situación Financiera" se usa a lo
largo de este pronunciamiento; el algunos países se usa el título
"Estado de Origen y Aplicación de Fondos" u otro similar.
Explicación
2. Frecuentemente se presenta un estado de cambios en la situación
financiera con el balance general y el estado de resultados como parte
integrante de los estados financieros. Es útil incluir tal estado para
mejorar la comprensión de las operaciones y actividades de una empresa
durante el período sobre el que se informa.
3. El estado de cambios en la situación financiera se formula con
datos financieros generalmente identificables en el estado de
resultados, balance general y en las notas relativas. No obstante, el
estado de cambios en la situación financiera presenta información que
puede no estar fácilmente disponible en forma usable en los otros dos
estados. Generalmente se da suficiente información que permite la
conciliación de las cifras del estado de cambios en la situación
financiera con las cifras relativas de los otros estados.
4. Para los fines de este pronunciamiento, el término "fondos"
generalmente se refiere a efectivo, a efectivo y equivalentes de efectivo
o a capital de trabajo. En un estado de cambios en la situación
financiera se aclara el uso particular del término.
Fondos Provistos por las Operaciones o Usadas en Ellas
5. Normalmente se muestran separadamente en el estado de cambios en la
situación financiera los fondos previstos por las operaciones de la
empresa o usados en ellas. Esta información indica el grado hasta el
cual la empresa ha generado fondos o los ha usado en sus operaciones.
6. Las partidas que no se refieren a las actividades ordinarias de una
empresa, frecuentemente se presentan en el estado de resultados
separándolas de las utilidades derivadas de las actividades ordinarias.
Esta práctica contribuye a hacer más útiles los estados financieros. Por
razones semejantes, tales partidas se presentan separadamente en el
estado de cambios en la situación financiera, ya sea individualmente o
como una sola cifra. Para la finalidad de este pronunciamiento se hace
referencia a éstas como "partidas no usuales".
7. Pueden usarse diferentes métodos para presentar el importe de los
fondos generados o usados en las operaciones de una empresa. El método
utilizado más comúnmente es mostrar utilidad neta (o pérdida) y hacer
ajustes por aquellos productos o gastos que no implican movimiento de
fondos en el período actual (por ejemplo, depreciación). Otro método es
comenzar con los ingresos que proporcionaron fondos durante el período y
deducir los costos y gastos que implicaron movimiento de fondos. La
cifra resultante se describe como fondos provenientes de operaciones.
8. Cuando se presentan partidas no usuales separadamente en el estado
de cambios en la situación financiera, también se les ajusta hasta el
grado en que no hayan implicado movimiento de fondos durante el período
actual.
Otros Orígenes y Usos de Fondos
9. Hay fuentes y usos de fondos que se muestran separadamente de los
fondos provistos por las operaciones o usados en ellas, por ejemplo:
(a) productos de la venta de activos a largo plazo;
(b) desembolsos para la compra de activos a largo plazo;
(c) dividendos en efectivo o en otros activos;
(d) emisión de deuda a largo plazo;
(e) redención o pago de deuda a largo plazo;
(f) emisión de acciones pagaderas en efectivo o en otros activos;
(g) redención o compra de acciones en efectivo u otros activos.
10. Algunas transacciones del financiamiento de una empresa comprenden
el intercambio de una forma de valores por otra. Cuando tales
intercambios equivalen a la emisión de una forma de valores y la
redención de la otra, esas transacciones son parte de las actividades de
financiamiento e inversión de la empresa y se revelan en el estado de
cambios en la situación financiera. Un ejemplo de transacciones de tal
naturaleza es la conversión de deuda a largo plazo a acciones ordinarias
o comunes.
11. Para lograr el objetivo del estado de cambios en la situación
financiera, puede ser necesario revelar separadamente los aspectos de
inversión y financiamiento de cada tipo de transacción. Por ejemplo, los
fondos obtenidos al disponer de activos no circulantes se presentan
separadamente de los desembolsos para la adquisición de activos no
circulantes y, cuando se adquiere un activo mediante la emisión de
deuda a largo plazo o de acciones, la emisión de la deuda o de las
acciones y la adquisición del activo se muestran separadamente.
Estado Consolidado de Cambios en la Situación Financiera
12. Si se presentan un balance y un estado de resultados consolidados,
puede presentarse el estado de cambios en la situación financiera
solamente sobre una base consolidada. En determinadas circunstancias
puede ser también apropiado presentar un estado de cambios en la
situación financiera respecto a los estados financieros de la compañía
tenedora.
Inversiones Contabilizadas Usando el Método de Participación
13. En los estados de cambios en la situación financiera existen dos
métodos para tratar los ingresos procedentes de la inversión en una
compañía contabilizada usando el método contable de participación.
14. Los importes incluidos en los fondos provistos por las operaciones
o usados en ellas resultantes de tal inversión pueden limitarse a los
dividendos recibidos o por recibir a corto plazo. Este método se basa en
la consideración de que las utilidades aún no recibidas de la compañía
en la que se invirtió no representan recursos circulantes disponible
para el inversionista. Conforme a este método los ajustes descritos en
el párrafo 7 incluyen la parte de la utilidad de la compañía en la que
se invirtió que no implican movimiento de fondos.
15. Alternativamente, la participación total del inversionista en las
utilidades de la empresa en la que invirtió pueden incluirse en los
fondos provistos por las operaciones o usados en ellas sin requerirse
ajuste al determinar los fondos provistos por las operaciones o
usados en ellas. Bajo este método, la parte no remitida de las
utilidades de la compañía en la que se invirtió se muestra por separado
como un uso de fondos.
Adquisición o Disposición de Subsidiarias (2)
(2) No aplicable a combinaciones de negocios descrita como
amalgamaciones o funciones de intereses.
16. La adquisición o la venta de subsidiarias puede presentarse en
el estado de cambios en la situación financiera como una sola cifra.
Alternativamente, los importes de los activos y pasivos individuales
adquiridos o vendidos pueden incluirse con los orígenes y usos separados
de fondos de cada activo y pasivo comprendidos en el estado.
17. Bajo ambos métodos de presentar adquisiciones o ventas de
subsidiarias, se proporciona la siguiente información complementaria
bien sea en el estado de cambios en la situación financiera o por medio
de una nota:
(a) el precio total de compra o de venta de la subsidiaria;
(b) la porción del precio de compra o de venta liquidada con efectivo
o con equivalentes de efectivo;
(c) el monto del efectivo y de otras partidas de capital de trabajo
en la subsidiaria adquirida o vendida;
(d) los importes de los otros activos y pasivos de la subsidiaria que
se ha adquirido o vendido, resumidos por cada categoría principal.
Presentación
18. Se usan diversas formas de presentación para el estado de cambios
en la situación financiera. Por ejemplo, el estado puede mostrar los
orígenes de los fondos como una suma igual a la de los usos de los
fondos. Otra forma de presentación es mostrar la diferencia entre los
orígenes y los usos de los fondos que representa el aumento o
disminución netos ya sea en el efectivo y equivalente de efectivo o en
el capital de trabajo. Ninguna forma de presentación es preferible en
todos los casos; más bien cada empresa elige la forma de presentación
que considere más informativa dentro de las circunstancias.
19. Cuando se presenta en el estado de cambios en la situación
financiera un cambio neto en el capital de trabajo como una sola cifra,
frecuentemente se muestra revelación adicional respecto de los cambios
en las partidas individuales del capital de trabajo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7
Estados de Cambios en la Situación Financiera
La Norma Internacional de Contabilidad 7 está comprendida en los
párrafos 20 a 23 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el
contexto de los párrafos 1 al 19 de este Pronunciamiento y del Prólogo
de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.
20. Debe incluirse un estado de cambios en la situación financiera
como parte integrante de los estados financieros. El estado de cambios
en la situación financiera debe presentarse para cada período por el
cual se presente un estado de resultados.
21. Los fondos previstos o usados por las operaciones de una empresa
deben ser presentados en el estado de cambios en la situación financiera
separadamente de otros orígenes o usos de fondos. Las partidas no
usuales que no son parte de las actividades ordinarias de la empresa
deben mostrarse separadamente en el estado.
22. Cada empresa o grupo de empresas debe adoptar la forma de
presentación para el estado de cambios en la situación financiera que
sea más informativa en las circunstancias.
Fecha en que entra en Vigor
23. Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad
entrarán en vigor para estados financieros que cubran períodos que
comiencen el 1º de enero de 1979 o después de esa fecha.
NIC 8
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Partidas no Usuales y de Períodos Anteriores y Cambios en Políticas de
Contabilidad
Indice Párrafos
Introducción 1-3
Definiciones 3
Explicación 4-18
Utilidades atribuibles a actividades ordinarias 8
Partidas no usuales 9-10
Partidas en períodos anteriores 11-13
Cambios en políticas de contabilidad 14-15
Cambios en estimaciones contables 16-17
Norma Internacional de Contabilidad 8
Partidas no usuales y de Períodos Anteriores y Cambios
en Políticas de Contabilidad 18-24
Fecha en que entra en vigor 24
Introducción
1. La Norma Internacional de Contabilidad 5, Información que debe
Revelarse en los Estados Financieros, requiere que se revele en el
estado de resultados cierta información específica, incluyendo la
identificación de la cifra descrita como utilidad neta (1) del período.
El tema de este pronunciamiento es el tratamiento en el estado de
resultados (2) de partidas no usuales, partidas de períodos anteriores,
y de cambios en las políticas y estimaciones contables.
(1) También se usan términos como beneficios o ganancia neta: si se
incurre en una pérdida el término empleado es pérdida neta.
(2) Este estado financiero puede también conocerse como estado de
pérdidas y ganancias.
2. Este Pronunciamiento no se refiere al tratamiento de revaluaciones
en exceso del costo histórico o del costo histórico depreciado, ni
tampoco versa sobre el tratamiento de los efectos fiscales de las
partidas no usuales, de las partidas de períodos anteriores, ni de los
cambios en las políticas y estimaciones contables.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan para los fines de este
Pronunciamiento:
Partidas no usuales son las ganancias o pérdidas derivadas de sucesos
o transacciones diferentes de las actividades ordinarias de la empresa y
que por lo tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente.
Partidas de períodos anteriores son cargos, o créditos que
surgen en el período en curso resultantes de errores u omisiones en la
formulación de estados financieros de uno o más períodos previos.
Explicación
4. El estado de resultados es el principal estado financiero usado
para presentar los resultados de las operaciones de una empresa en un
período. Comúnmente se expresan dos criterios en cuanto a las partidas
que deben incluirse para llegar a la cifra descrita como utilidad neta
del período. Generalmente se les denomina como "el concepto del
desempeño operativo habitual" y el "concepto de inclusión total".
5. Bajo el concepto del desempeño operativo habitual, las partidas no
recurrentes se excluyen de la utilidad neta mostrada. Estas partidas
aparecen después de la determinación de la utilidad neta como ajuste de
las utilidades acumuladas. Algunos consideran que este enfoque facilita
las comparaciones entre el período en curso y los anteriores porque
solamente se incluyen en el estado de resultados las partidas
relacionadas con las operaciones recurrentes de la empresa. Sin embargo,
existe el peligro de que la importancia de las partidas excluidas de la
utilidad neta mostrada puede no ser claramente reconocida por los
usuarios de los estados financieros.
6. Bajo el concepto de inclusión total, las transacciones que originan
un aumento o disminución netos en la inversión de los accionistas
durante el período, excluyendo los dividendos y otras transacciones
entre la empresa y sus accionistas, se incluyen en la determinación de
la utilidad neta del período. Las partidas no recurrentes, inclusos
partidas no usuales surgidas en el período en curso, partidas de
períodos anteriores, o ajustes relativos a cambios en las políticas de
contabilidad, se incluyen en la determinación de la utilidad neta pero
sus importes individuales pueden mostrarse separadamente.
7. Quienes abogan por el concepto de inclusión total aducen que la
presentación en el estado de resultados de todas las partidas que
afectan la inversión de los accionistas durante el período, excluyendo
los dividendos y otras transacciones entre la empresa y sus accionistas,
proporciona información más útil para permitir a los usuarios de los
estados financieros la evaluación de la importancia de las partidas y
sus efectos sobre los resultados de las operaciones. Aunque generalmente
se apoya el concepto de inclusión total, hay circunstancias en las que
puede considerarse deseable mostrar ciertas partidas fuera del estado de
resultados del período en curso. No obstante, las partidas no usuales se
incluyen normalmente en la utilidad neta.
Utilidades atribuidas a actividades ordinarias
8. Bajo ambos conceptos a los que se refiere el párrafo 4, las
utilidades derivadas de las actividades ordinarias de la empresa se
identifican generalmente separadas de las partidas no usuales. El hecho
de que una partida, que en otro caso sería considerada como típica de
las actividades ordinarias de la empresa, sea de cuantía anormal u
ocurra rara vez no justifica que se califique la partida como no usual.
Permanece como parte de las utilidades derivadas de actividades
ordinarias aunque puede ser adecuado revelar separadamente su naturaleza
e importe. Un ejemplo de tal partida sería la cancelación de un saldo
por cobrar muy considerable de un cliente del negocio.
Partidas no usuales
9. Las partidas descritas en algunos países como partidas
extraordinarias o especiales están incluidas dentro del término "partida
no usual" como se le usa en este Pronunciamiento. En esos países los
términos partidas extraordinarias o especiales tiene un significado
definitivo y normalmente existe el requisito de insertar un subtotal en
el estado de resultados con la descripción de "utilidad antes de
partidas extraordinarias (o especiales)". Este Pronunciamiento no
establece el formato específico del estado de resultados, sino que pone
énfasis sobre la revelación separada de las partidas no usuales con una
explicación de su naturaleza.
10. Las ganancias o pérdidas que pueden requerir revelación separada
como partidas no usuales no se determinan por la naturaleza del suceso
o transacción únicamente, sino por la naturaleza del suceso o
transacción en relación con los negocios que la empresa ordinariamente
lleva a cabo. Por ejemplo, en una empresa que regularmente compra y
vende bienes raíces las ganancias o pérdidas originadas por la venta de
propiedades no serían una partida no usual.
Partidas de períodos anteriores
11. En raras circunstancias, salen a la luz en el período financiero
en curso hechos que muestran que los estados financieros de uno o más
períodos previos fueron preparados y presentados sobre una base errónea
o inexacta resultante de una equivocación u omisión. Los ajustes
financieros originados por tales hechos son las partidas de períodos
anteriores a las que se hace mención en este Pronunciamiento. No deben
confundirse las partidas de períodos anteriores con las estimaciones
contables que, por su propia naturaleza, son aproximaciones que pueden
necesitar corrección al llegar a conocerse información adicional en
períodos posteriores. El cargo o crédito proveniente de la resolución de
una contingencia, que al tiempo de ocurrir no podía ser estimada con
precisión, no constituye una corrección de un error sino más bien un
cambio en la estimación, y no se le trata como una partida de períodos
anteriores.
12. Algunas veces se muestran partidas de períodos anteriores
mediante ajuste a las utilidades acumuladas al principio del ejercicio en
los estados financieros del período en curso, y corrigiendo la
información comparativa respecto a años anteriores incluida en los
estados financieros. Algunas veces se muestran las partidas de períodos
anteriores como partidas no usuales al determinar las utilidades netas
del período en curso. Puede presentarse información complementaria sobre
una base pro forma para mostrar cual hubiese sido el efecto sobre las
utilidades de períodos anteriores si se hubieran reportado las partidas
en el período al cual se relacionan.
13. Para facilitar las comparaciones entre un período y otro, es útil
corregir la información comparativa que se incluya en los estados
financieros respecto a períodos anteriores a fin de corregir la
información financiera errónea presentada en los estados financieros
previos. Cualquiera que sea el método adoptado, hay revelación completa
del importe y naturaleza de las partidas de períodos anteriores.
Cambios en la política de contabilidad
14. Un supuesto contable fundamental es que las políticas de
contabilidad se aplican consistentemente -véase la Norma Internacional
de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad-. Solamente
se hace un cambio en una política de contabilidad para rendir
información si la adopción de una nueva política de contabilidad es
requerida legalmente o por un organismo que establece normas contables o
bien si se considera que el cambio da por resultado una presentación más
apropiada de los estados financieros de una empresa. En todos los casos
es necesario presentar una explicación de la razón para el cambio.
15. Puede introducirse un cambio en una política de contabilidad en
los estados financieros de diferentes maneras. La nueva política puede
aplicarse:
(a) en los estados financieros actuales y futuros. Cuando es
factible, se presenta información complementaria sobre una base
pro forma para mostrar cual habría sido el efecto sobre las
utilidades de períodos anteriores si la nueva política hubiera
estado entonces en uso;
(b) retroactivamente, como si siempre hubiera estado en uso. Cuando se
aplica retroactivamente una nueva política, los estados de
resultados para todos los períodos presentados pueden ajustarse
para reflejar la nueva política; o
(c) presentando como una sola partida en el estado de resultados del
período en curso el importe del efecto acumulativo sobre las
utilidades acumuladas al iniciarse el período en el cual se
produce el cambio. Generalmente se presenta información pro forma
para mostrar cual habría sido el efecto sobre las utilidades de
los períodos anteriores si la nueva política hubiera estado
entonces en uso.
Cambios en estimaciones contables
16. La preparación de estados financieros implica el uso de
estimaciones basadas en las circunstancias existentes en la época en que
se formulan los estados financieros. Por ejemplo, se requieren
estimaciones de cuentas incobrables, de obsolescencia de inventarios y
de las vidas útiles de activos depreciables: Puede ser necesario
modificar una estimación en un período posterior si han cambiado las
circunstancias sobre las cuales se basaron las estimaciones. La
modificación de una estimación no causa que la cifra resultante quede
dentro de la definición de una partida no usual ni de una partida de
algún período anterior. Pero la modificación de una estimación relativa
a una partida que fue tratada como una partida no usual se muestra
asimismo como no usual. El cambio en una estimación contable en algunas
ocasiones tiene un efecto tan importante en la tendencia de las
utilidades de la empresa que hay necesidad de revelar los efectos del cambio.
17. Algunas veces es difícil distinguir entre un cambio en una
política de contabilidad y un cambio en una estimación contable. Por
ejemplo, una empresa puede cambiar de un diferimiento y amortización de
un costo a mostrarlo como gasto cuando se incurra en el mismo por haberse
tornado inciertos sus futuros beneficios. En aquellos casos en que es
difícil formular una clara distinción, es usual que tales cambios sean tratados como modificaciones de estimaciones contables, con una
revelación adecuada.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
Partidas no Usuales y de Períodos Anteriores
y Cambios en Políticas de Contabilidad
La Norma Internacional de Contabilidad 8 está
comprendida en los párrafos 12-24 de este
Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el
contexto de los párrafos 1-17 de este
Pronunciamiento y del Prólogo de los
Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de
Contabilidad.
18. La utilidad derivada de las actividades ordinarias de la empresa
durante el período debe mostrarse en el estado de resultados como parte
de la utilidad neta. (3). Las partidas no usuales deben incluirse en la
utilidad neta; la naturaleza e importe de cada una de tales partidas
debe mostrarse separadamente.
(3) Pueden también usarse términos como beneficios o ganancia neta, si
se incurre en una pérdida el término usado es pérdida neta.
19. Las partidas de períodos anteriores y el importe de los ajustes,
si los hubiera, resultantes de cambios en las políticas de contabilidad
deben (a) ser presentados ajustando el saldo inicial de utilidades
acumuladas en los estados financieros del período en curso y corrigiendo
la información comparativa con respecto a años anteriores incluida en
los estados financieros, o (b) ser mostrados separadamente en el
estado de resultados del período en curso como parte de la utilidad
neta. En cualquiera de los dos casos la revelación relativa a estas
partidas debe ser adecuada para facilitar las comparaciones de las
cifras de los períodos presentados.
20. Solamente debe hacerse un cambio en una política de contabilidad
si la adopción de una política de contabilidad diferente es requerida por
un ordenamiento legal o por un organismo que establece normas
contables, o bien si se considera que el cambio dará por resultado una
presentación más apropiada de los estados financieros de una empresa.
21. Si hay un cambio en una política de contabilidad que tenga un
efecto importante en el período en curso, o puede tenerlo en períodos
posteriores el efecto del cambio debe revelarse y cuantificarse
indicando las razones para el cambio -véase Norma Internacional de
Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad.
22. El cambio en una estimación contable debe contabilizarse como
parte del resultado de las actividades ordinarias de la empresa en (a) el
período del camino si éste afecta solamente al período, o (b) el período
del cambio y los períodos futuros si ambos son afectados por el
cambio. La modificación de una partida que haya sido tratada como partida
no usual debe asimismo ser mostrada como no usual.
23. Si hay un cambio en una estimación contable que tenga un efecto
importante en el período en curso, o que pueda tenerlo en períodos
subsiguientes, el efecto del cambio debe revelarse y cuantificarse.
Fecha en que Entra en Vigor
24. Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad entrarán en vigor para estados financieros que cubran períodos que comiencen el 1° de enero de 1969 o después de esa fecha.
NIC 9
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Contabilización de las Actividades de Investigación y Desarrollo
Indice Párrafos
Introducción 1-3
Definiciones 3
Explicación 4-14
El tratamiento contable de los costos de investigación
y desarrollo 9-11
Revelación 12-14
Norma de
Contabilización de las actividades de investigación y
desarrollo 15-25
Revelación 23-24
Fecha en que entra en vigor 25
Introducción
1. El tema de este Pronunciamiento es la contabilización de las
actividades de investigación y desarrollo.
2. No trata este Pronunciamiento de las siguientes actividades
especializadas:
(a) actividades de investigación y desarrollo ejecutadas bajo contrato
para otras personas;
(b) exploración en busca de petróleo, gas y yacimientos mineros, y
(c) actividades de investigación y desarrollo de empresas en su etapa
de organización.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en este Pronunciamiento con los
significados que enseguida se especifican:
Investigación es la búsqueda original y planeada que se emprende con la
expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o
técnicos.
Desarrollo es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de la investigación, en un plan o concepción para la producción de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios nuevos o mejorados substancialmente antes de iniciar su
producción comercial.
Explicación
4. Una empresa que acomete un programa contínuo de trabajo creativo
para incrementar su acervo de conocimientos científicos y técnicos lo
hace para idear nuevas aplicaciones que contribuyan al mantenimiento de
su negocio y su posición competitiva. El tratamiento contable y la
revelación de los costos de investigación y desarrollo son por lo tanto
importantes para los usuarios de los estados financieros.
Los costos de las actividades de investigación y desarrollo
5. Pueden existir dificultades prácticas al decidir el importe de los
costos específicamente atribuibles a las actividades de investigación y
desarrollo. Para lograr un grado razonable de comparabilidad entre
empresas, y entre períodos contables de la misma empresa, es necesario
identificar los elementos que comprenden los costos de investigación y
desarrollo.
6. Los costos en que se incurre para las actividades de investigación
y desarrollo incluyen los siguientes conceptos:
(a) sueldos, salarios y otros costos relativos del personal;
(b) los costos de materiales y servicios consumidos;
(c) la depreciación del equipo e instalaciones;
(d) una distribución razonable de costos indirectos. Esta distribución
se efectúa sobre bases similares a las utilizadas para distribuir
costos indirectos a los inventarios (véase Norma Internacional de
Contabilidad 2, Valuación y presentación de los Inventarios en el
Contexto del Sistema de Costos Históricos), y
(e) otros costos, tales como la amortización de patentes y licencias.
7. Se excluyen de los costos de las actividades de investigación y
desarrollo los que se incurren para mantener la producción o para
fomentar las ventas de los productos existentes. Esto lleva a la
exclusión de los costos de modificaciones menores periódicas y
habituales a los productos, líneas de producción y procesos de
fabricación existentes y a otras operaciones en curso, así como los
costos habituales o promocionales de las actividades de investigación de
mercados.
8. Sin embargo, las actividades de investigación de mercados que se
emprenden antes de comenzar la producción comercial para determinar las
ventajas de un producto o la existencia de un mercado potencial son
similares a las actividades de desarrollo. En estos casos, los costos
relativos se tratan algunas veces de la misma manera que los costos de
desarrollo y se cargan a resultados o se difieren basándose en las
mismas consideraciones.
El tratamiento contable de los costos de investigación y desarrollo
9. La distribución de los costos de investigación y desarrollo entre
períodos contables se determina por su relación con los beneficios
futuros que se espera deriven de estas actividades. En la mayoría de los
casos existe poca o ninguna relación directa entre el importe de los
costos incurridos en investigación y desarrollo y los beneficios futuros
porque el monto de tales beneficios, y los períodos durante los cuales
se obtendrán, normalmente son muy inciertos. Por consiguiente, los
costos de investigación y desarrollo generalmente se cargan a gastos en
el período en el que se incurren.
10. No obstante, si puede demostrarse que el producto o el proceso es
factible técnica y comercialmente y que la empresa cuenta con recursos
adecuados para lograr la comercialización del producto o el proceso, las
incertidumbres a las que hace referencia el párrafo 9 podrían reducirse
de manera significativa. En tales circunstancias, podría ser apropiado
el diferir los costos de las actividades de desarrollo a períodos
futuros. Los costos de desarrollo que anteriormente se hubieran cargado
a resultados no se restablecen porque se incurrió en ellos en una época
en la que las posibilidades técnicas y comerciales del proyecto eran
demasiado inciertas para establecer una relación con los beneficios
futuros y por ese motivo fue apropiado cargarlos como gastos de esos
períodos pasados.
11. Los costos de desarrollo que se difieren se amortizan sobre una
base sistemática, ya sea en relación con la venta o uso del producto o
proceso o sobre la base de un período de tiempo razonable. La
obsolescencia tecnológica y económica da lugar a incertidumbres que
restringen el número de unidades y el período de tiempo durante el cual
haya de amortizarse los costos diferidos.
Revelación
12. La política de contabilidad adoptada para los costos de las
actividades de investigación y desarrollo se incluye en la declaración
de políticas de contabilidad (véase Norma Internacional de Contabilidad
1, Revelación de Políticas de Contabilidad). En su caso, también se
requiere información acerca de las prácticas de amortización (véase la
Norma Internacional de Contabilidad 5, Información que debe Revelarse en
los Estados Financieros).
13. La revelación de (a) los costos de investigación y desarrollo,
cargadas como gastos de cada período incluyendo la amortización de los
costos de desarrollo diferidos, y (b) el saldo por amortizar, si lo
hubiere, de los costos de desarrollo diferidos, permite a los usuarios
de los estados financieros considerar la importancia de tales
actividades en relación con los de otras empresas, así como con respecto
a las otras actividades de la misma empresa.
14. Una información adicional que podría ser útil proporcionar sería
incluir una descripción general del proyecto, la etapa que éste ha
alcanzado y la estimación de los futuros costos para su terminación.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 9
Contabilización de las Actividades de Investigación
y Desarrollo
La Norma Internacional de Contabilidad 9
comprende los párrafos 15-25 de este
Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el
contexto de los párrafos 1-14 de este
Pronunciamiento y del Prólogo de los
Pronunciamientos sobre Normas Internacionales
de Contabilidad.
15. Los costos de investigación y desarrollo deben incluir:
(a) los sueldos, salarios y otros costos relacionados con el personal
ocupado en actividades de investigación y desarrollo;
(b) los costos de los materiales y servicios consumidos en las
actividades de investigación y desarrollo;
(c) la depreciación del equipo e instalaciones hasta el grado en que
se usen para actividades de investigación y desarrollo;
(d) los costos indirectos relativos a las actividades de
investigación y desarrollo, y
(e) otros costos relacionados con las actividades de investigación y
desarrollo, tales como la amortización de patentes y licencias.
16. El importe de los costos de investigación y desarrollo descrito en
el párrafo 15 debe cargarse como gasto del período en que se incurran
excepto hasta el grado en que se difieran los costos de desarrollo de
acuerdo con el párrafo 17.
17. Los costos de desarrollo de un proyecto pueden diferirse a
períodos futuros si se satisfacen todos los siguientes criterios:
(a) el producto o proceso está claramente definido y los costos
atribuibles al producto o proceso pueden identificarse
separadamente;
(b) la factibilidad técnica del producto o proceso ha sido demostrada;
(c) la dirección de la empresa ha indicado su intención de producir y
vender, o usar, el producto o proceso;
(d) hay una clara indicación de un mercado futuro para el producto o
proceso o, si es para ser usado internamente en lugar de venderlo,
su utilización ventajosa para la empresa puede mostrarse; y
(e) existen recursos adecuados, o se espera razonablemente que estén
disponibles, para terminar el proyecto y comercializar el producto
o proceso.
18. El diferimiento de los costos de desarrollo de un proyecto bajo
los criterios del párrafo 17 debe limitarse al monto que, tomado en
conjunto con costos ulteriores de desarrollo, costos relativos de producción, y costos de ventas y administrativos incurridos directamente al comercializar el producto, puede razonablemente esperarse que será
recuperado por los futuros ingresos relativos.
19. Si se adopta una política contable de diferimiento de costos de
desarrollo, debe aplicarse a todo los proyectos de desarrollo que llenen
los criterios del párrafo 17.
20. Si se difieren los costos de desarrollo de un proyecto, deben ser
distribuidos sobre una base sistemática a futuros períodos contables,
bien sea con referencia a la venta o uso del producto o proceso o al
período de tiempo durante el cual se espera vender o usar el producto o
proceso.
21. Los costos diferidos de desarrollo de un proyecto deben ser
revisados al término de cada período contable. Cuando los criterios del
párrafo 17 que anteriormente justificaron el diferimiento de los costos
ya no sean aplicables, el saldo no amortizado debe cargarse
inmediatamente como un gasto. Cuando los criterios para el diferimiento
continúen satisfaciéndose pero el saldo no amortizado de tales costos exceda al monto de los costos diferidos de desarrollo (y los otros costos
pertinentes mencionados en el párrafo 18) cuya recuperación pueda
razonablemente esperarse de los futuros ingresos relativos el exceso
debe cargarse como un gasto inmediatamente.
22. No deben restablecerse los costos de desarrollo una vez que se
hayan cargado a los resultados aunque las incertidumbres que hayan
causado ese cargo ya no existan.
Revelación
23. Debe revelarse el total de los costos de investigación y
desarrollo cargada como gastos, incluyendo la amortización de los costos
diferidos de desarrollo.
24. Debe revelarse el movimiento y el saldo de los costos de
desarrollo por amortizar, así como la base, propuesta o adoptada, para
la amortización de ese saldo.
Fecha en que entra en vigor
25. Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigor para los
estados financieros que cubran los períodos que se inicien a partir del
1º de enero de 1980.
NIC 10
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Contingencias y Sucesos que Ocurren Después
de la Fecha del Balance
Indice Párrafos
Introducción 1-3
Definiciones 3
Explicación 4-26
Contingencias 4-17
El tratamiento contable de pérdidas contingentes 8-13
El tratamiento contable de ganancias contingentes 14
Determinación de los importes de las contingencias
para inclusión en los estados financieros 15-17
Sucesos que ocurren después de la fecha del balance 18-24
Revelación - Contingencias 25
Revelación - Sucesos que ocurren después de la fecha
del balance 26
Norma de Contabilidad 10
Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha
del balance 27-35
Contingencias 27-29
Sucesos que ocurren después de la fecha del balance 30-32
Revelación 33-34
Fecha en que entra en vigor 35
Introducción
1. Este Pronunciamiento versa sobre el tratamiento en los estados
financieros de:
(a) contingencias, y
(b) sucesos que ocurren después de la fecha del balance.
2. Se excluyen del balance de este Pronunciamiento los siguientes
temas que pueden dar por resultado la existencia de contingencias:
(a) pasivos de compañías de seguros sobre la vida derivados de pólizas
emitidas;
(b) obligaciones derivadas de planes de pensiones;
(c) compromisos originados por contratos de arrendamiento a largo
plazo;
(d) impuestos sobre la renta.
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan en este Pronunciamiento con los
significados especificados:
Una contingencia es una condición o situación cuyo resultado final,
ganancia o pérdida, sólo se confirmará si acontecen, o dejan de
acontecer, uno o más sucesos futuros inciertos.
Sucesos que ocurren después de la fecha del balance son aquellos
acontecimientos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre
la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisión de los
estados financieros. Pueden identificarse dos tipos de sucesos:
1) Los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existían
a la fecha del balance, y
2) los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la
fecha del balance.
Explicación
Contingencias
4. El término contingencias usado en este Pronunciamiento está
restringido a condiciones o situaciones a la fecha del balance, el
efecto financiero de las cuales ha de ser determinado por sucesos
futuros que pueden ocurrir o dejar de ocurrir. Muchas de tales
condiciones o situaciones se reflejan en acumulaciones registradas en
los estados financieros siguiendo el concepto fundamental contable de lo
devengado.
5. Se requieren estimaciones en los estados financieros para muchas de
las actividades en marcha y recurrentes de una empresa. Sin embargo, el
hecho de que se incluya una estimación no crea por sí mismo el tipo de
incertidumbre que caracteriza una contingencia, aunque puedan dar
similares los procedimientos para determinar las cifras mostradas en los
estados financieros. Por ejemplo, el hecho de usar estimaciones de vida
útil para determinar la depreciación no hace de la depreciación una
contingencia, la expiración eventual de la vida útil del activo no es
incierta. Igualmente, los importes que se adeuden por servicios
recibidos no son contingencias como se les define en el párrafo 3, aún
cuando las cifras hayan sido estimadas; no hay incertidumbre alguna
acerca del hecho de que se haya incurrido en esas obligaciones.
6. La incertidumbre relativa a sucesos futuros puede expresarse por
una gama de resultados. Esta gama puede presentarse como probabilidades
cuantificadas, pero en la mayoría de las circunstancias esto sugiere un
nivel de precisión que no está apoyado por la información disponible. La
gama o escala de resultados puede también presentarse en una descripción
general usando términos que vayan desde lo probable hasta lo remoto.
7. Las estimaciones del resultado y del efecto financiero de las
contingencias se determinan a juicio de la dirección de la empresa. Se
basa este juicio en la consideración de la información disponible hasta
la fecha en la que se autoricen los estados financieros para su emisión e
incluirá una revisión de los sucesos ocurridos después de la fecha del
balance, complementada por la experiencia en transacciones similares y,
en algunos casos, por informes de peritos independientes.
El tratamiento contable de pérdidas contingentes
8. El tratamiento contable de una pérdida contingente se determina por
el resultado que se espera de la contingencia. Si es probable que una
contingencia resultará de una pérdida para la empresa entonces es
prudente incluir una provisión para esa pérdida en los estados
financieros.
9. La estimación del importe de una pérdida contingente por la que
haya de registrarse una provisión en los estados financieros puede
basarse en la información que proporciona una gama de importes a los que
podría ascender la pérdida resultante de la contingencia. La mejor
estimación de la pérdida dentro de esa gama es la que se registra. Cuando
dentro de la gama no hay una cifra indicada como la mejor estimación en
comparación con las otras, cuando menos se registra el importe mínimo de
la gama. Se hace revelación de que en la empresa está expuesta a una
pérdida de exceso de la provisión registrada si tal posibilidad existe.
10. Si existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el
importe de una pérdida contingente, entonces se revela la existencia y
la naturaleza de la contingencia.
11. La pérdida potencial para una empresa puede reducirse o evitarse
cuando el pasivo contingente esté compensado por una relativa
contrademanda a un tercero. En tales casos el importe de cualquier
provisión puede determinarse después de tomar en cuenta la probable
recuperación derivada de la contrademanda.
12. La existencia y monto de garantías, obligaciones provenientes de
letras de cambio descontadas y otras obligaciones similares contraídas
por una empresa generalmente se revelan en los estados financieros a
través de una nota, aún cuando sea remoto que ocurra una pérdida para la
empresa.
13. Los importes acumulados por riesgos generales o no especificados
de los negocios no se relacionan con situaciones o condiciones existentes
en la fecha del balance y por lo tanto no se justifica establecer
provisiones para contingencias respecto de riesgos de tal naturaleza.
El tratamiento contable de ganancias contigentes
14. Las ganancias contingentes no se registran en los estados
financieros pues esto puede dar por resultado el reconocimiento de
utilidades que nunca lleguen a realizarse. Sin embargo, cuando la
realización de una ganancia sea virtualmente segura, entonces tal
ganancia no es una contingencia y es apropiado registrarla.
Determinación de los importes de las contingencias para inclusión en los
estados financieros
15. El importe al cual se muestra una contingencia en los estados
financieros se basa en la información que esté disponible en la fecha en
que se autorice la emisión de los estados financieros. Por lo tanto, los
sucesos que ocurren después de la fecha del balance y que indican que a
esa fecha algún activo podría haber sufrido menoscabo o que algún pasivo
podría haber existido, se toman en cuenta al identificar las
contingencias y determinar los importes en que éstas se incluyen en los
estados financieros.
16. En algunos casos puede identificarse separadamente cada
contingencia y las circunstancias especiales de cada situación pueden
considerarse en la determinación del monto de la contingencia. Una
demanda judicial de importancia contra la empresa puede representar tal
contingencia. Entre los factores tomados en cuenta por la dirección para
evaluar la contingencia están el progreso de la demanda en la fecha en
que se autoriza la emisión de los estados financieros, las opiniones de
los abogados y consejeros legales, la experiencia de la empresa en casos
similares y las de otras empresas en situaciones parecidas.
17. Si las incertidumbres que crearon una contingencia respecto de una
transacción individual se presentan en muchas transacciones similares,
entonces no se necesita determinar para cada una el importe de la
contingencia sino basar el monto sobre el grupo de transacciones
similares. Como ejemplos de tales contingencias se pueden mencionar las
garantías sobre productos vendidos y la estimación de la parte
irrecuperable de las cuentas por cobrar. Se incurre frecuentemente en
tales costos y la experiencia proporciona un medio para estimar con
precisión razonable el importe del pasivo o de la pérdida aunque no se
identifiquen individualmente las transacciones que dieron lugar a la
pérdida. La acumulación de estos costos da por resultado su
reconocimiento en el mismo período contable en el cual tuvieron lugar
las transacciones relacionadas.
Sucesos que ocurren después de la fecha del balance
18. Los sucesos que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en
la cual se autoriza la emisión de los estados financieros pueden indicar
la necesidad de ajustes a los activos y pasivos o pueden requerir
revelación.
19. El proceso que se sigue en la autorización para la emisión de los
estados financieros varía dependiendo de la estructura de la dirección
de cada empresa y de los procedimientos empleados para preparar y
finalizar los estados financieros, pero la fecha de autorización para
emisión normalmente será la fecha en la cual se autoriza que los estados
sean emitidos para distribución fuera de la empresa.
20. Se requiere ajuste del activo y pasivo por hechos que ocurren
después de la fecha del balance y que suministran información adicional
para determinar las cifras relacionadas con las condiciones existentes a
la fecha del balance. Por ejemplo, puede hacerse el ajuste por la
pérdida del saldo de un cliente cuya quiebra es declarada después de la
fecha del balance.
21. No es apropiado ajustar los activos y pasivos por sucesos
ocurridos después de la fecha del balance, si tales sucesos no se
relacionan a condiciones existentes a la fecha del balance. Un ejemplo
es la baja del valor de mercado de una inversión entre la fecha del
balance y la de autorización para la emisión de los estados financieros.
La declinación en el valor de mercado normalmente no se relaciona con la
condición de las inversiones a la fecha del balance, sino que refleja
circunstancias ocurridas en el siguiente período. Sin embargo,
generalmente se revelan sucesos ocurridos en períodos posteriores cuando
representan cambios no usuales en las condiciones de activos o pasivos a
la fecha del balance; por ejemplo, la destrucción de una planta
importante de producción por un incendio ocurrido después de la fecha del
balance.
22. Los sucesos que ocurren después de la fecha del balance y que
indican condiciones surgidas también con posterioridad se revelan si el
no hacerlo puede afectar la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para llegar a evaluaciones y decisiones adecuadas. Un
ejemplo de un suceso de tal naturaleza sería una importante adquisición
de otra empresa.
23. Hay sucesos que, aunque tengan lugar después de la fecha del
balance, en algunas ocasiones se reflejan en los estados financieros
debido a requisitos estatutarios o por su naturaleza especial. En
algunos países estas partidas especiales incluyen el monto del dividendo
propuesto o declarado después de la fecha del balance respecto al
período cubierto por los estados financieros.
24. Los sucesos posteriores a la fecha del balance pueden indicar que
la totalidad o una parte de la empresa cesan de ser un negocio en marcha.
Un deterioro en los resultados de operaciones y en la situación
financiera después de la fecha del balance pueden indicar la necesidad
de considerar si es apropiado usar el supuesto del negocio en marcha
para la presentación de los estados financieros.
Revelación - Contingencias
25. Si no se registra provisión para una pérdida contingente, su
naturaleza y una estimación de su efecto financiero se revelan
generalmente a través de una nota a menos que la posibilidad de pérdida
sea remota. Sin embargo, si no puede hacerse una estimación confiable de
su efecto financiero, se revela este hecho. Las contingencias para las
cuales se registra una provisión puede ameritar revelación separada. La
existencia y naturaleza de ganancias contingentes usualmente se revelan
por medio de una nota a los estados financieros si es probable que la
empresa realice esa ganancia. Es importante que la revelación evite dar
implicaciones engañosas en cuanto a la probabilidad de su realización.
Revelación - Sucesos que ocurren después de la fecha del balance
26. Cuando los efectos de los sucesos ocurridos después de la fecha
del balance se revelan en las notas a los estados financieros, para
permitir a los usuarios de los estados financieros llegar a evaluaciones
y decisiones apropiadas, la información suministrada incluye una
descripción de los sucesos y, si es posible, una estimación de sus
efectos financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 10
Contingencias y Sucesos que Ocurren Después
de la Fecha del balance
La Norma Internacional de Contabilidad 10
comprende los párrafos 27-35 de este
Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el
contexto de los párrafos 1-26 de este
Pronunciamiento y del Prólogo de los
Pronunciamientos sobre Normas Internacionales
de Contabilidad.
Contingencias
27. El importe de una pérdida contingente debe acumularse por medio de
un cargo en el estado de resultados si:
(a) es probable que sucesos futuros confirmen que, después de tomar en
cuenta cualquier probable recuperación relacionada, se ha
deteriorado un activo o se ha incurrido en un pasivo a la fecha
del balance, y
(b) puede hacerse una estimación razonable del importe de la pérdida
resultante.
28. La existencia de una pérdida contingente debe revelarse en los
estados financieros si no incurre alguna de las condiciones del párrafo
27, a menos que la posibilidad de una pérdida sea remota.
29. Las ganancias contingentes no deben acumularse en los estados
financieros. La existencia de ganancias contingentes debe revelarse si
es probable que la ganancia se realizará.
Sucesos que ocurren después de la fecha del balance
30. Deben ajustarse los activos y pasivos respecto de sucesos que
ocurren después de la fecha del balance y que proporcionan prueba
adicional para ayudar en la estimación de las cifras relacionadas con
las condiciones existentes a la fecha del balance, o que indican que el
supuesto de negocio en marcha no es apropiado en relación con la
totalidad o una parte de la empresa.
31. Deben ser objeto de ajuste o de revelación los dividendos que se
declaran o se proponen, con respecto al período cubierto por los estados
financieros, entre la fecha del balance y la de aprobación de dichos
estados.
32. No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos
después de la fecha del balance que no afecten la condición de dichas
cuentas a esa fecha, pero deberán revelarse tales sucesos si son de tal
importancia que el no revelarlos afectaría la posibilidad de que los
usuarios de los estados financieros hicieran evaluaciones y tomaran
decisiones adecuadas.
Revelación
33. Se requiere revelar las contingencias de acuerdo con los párrafos
28 ó 29 de este Pronunciamiento, debe suministrarse la siguiente
información:
(a) la naturaleza de la contingencia;
(b) los factores inciertos que pueden afectar la futura consecuencia;
(c) una estimación del efecto financiero, o la aseveración de que tal
estimación no puede hacerse.
34. Si, de acuerdo con el párrafo 32 de este Pronunciamiento, se
requiere revelación de sucesos ocurridos después de la fecha del
balance, debe proporcionarse la siguiente información:
(a) la naturaleza del suceso;
(b) una estimación del efecto financiero, o la aseveración de que tal
estimación no puede hacerse.
Fecha en que entra en vigor
35. Esta Norma Internacional de Contabilidad entrará en vigor para
estados financieros que cubran períodos que comiencen el 1º de enero de
1980 o después de esa fecha.